Вопросы и ответы: бухучёт

НСБУ № 21 предусматривает для задолженности работника четыре счёта группы 4700, из них два близки к вашей ситуации:

Сам официальный текст указывает два пути: - В таблице примеров по счетам доходов (пункт 383, строка 3) продажа продукции работнику показана как Дт 4790 – Кт 9010, 9020, 9030 (эта строка охватывает продажу работнику, в том числе продажу спецодежды). - Счёт 4710 предназначен для товаров, проданных «в кредит»; его проводка удержания отдельная: Дт 6710 – Кт 4710 (пункт 290, строка 15).

Исходя из этого: обычная продажа работнику — 4790; продажа в «кредит» с оплатой частями по графику — 4710. Чёткой границы между этими двумя случаями (например, сколько дней отсрочки считается «кредитом») стандарт не даёт. Поэтому запишите в учётной политике, каким счётом вы пользуетесь, и применяйте его единообразно.

Пример (составлен автором, суммы условные). ООО «Nafis pishiriq» продало работнику Сардору коробку выпечки: цена продажи 300 000 сумов, себестоимость 210 000 сумов. Предприятие принято не плательщиком НДС (если плательщик НДС, к проводкам продажи добавляется НДС; его правила не тема этого ответа). Начисленная зарплата Сардора за месяц — 2 400 000 сумов.

В конце месяца остаток по Сардору на 4790 равен 0. Прибыль: 300 000 − 210 000 = 90 000 сумов (разница между доходом от продажи и себестоимостью). Часть зарплаты, выплачиваемая Сардору, будет на 300 000 сумов меньше начисленной суммы до удержания.

Два замечания: 1. Аналитический учёт расчётов с работниками ведётся в разрезе каждого работника (конец пункта 205). То есть на 4790 должна быть отдельная карточка «Сардор», «Madina» и так далее. 2. Какую сумму можно удерживать из зарплаты и каков правовой порядок этого, определяется трудовым законодательством; в этом ответе оно не рассматривалось, уточните у юриста.

Источник: НСБУ № 21, пункты 200, 205, 290 (строки 11 и 15), 383 (строка 3) и 390.

Это роялти — плата за использование актива другой организации (бренда, рецепта, ноу-хау). Согласно НСБУ № 21 обязательства организации по роялти учитываются на счёте 6930 «Задолженность по роялти» и кредитуются в корреспонденции со счетами расходов (пункт 300). Аналитический учёт ведётся по каждому кредитору.

Пример (составлен автором, суммы условные). Выручка ООО «Shahrisabz kofe» за октябрь — 150 000 000 сумов. Роялти по договору: 150 000 000 × 4% = 6 000 000 сумов.

9690 — «Прочие расходы по финансовой деятельности». Поэтому в отчёте о финансовых результатах эта сумма отражается не в расходах периода, а по строке «Прочие расходы по финансовой деятельности» (строка 210) (Положение № 181, приложение 2).

Неоплаченное на конец месяца роялти попадает в балансе в строку «Прочая кредиторская задолженность» (строка 760) (Положение № 181, приложение 1).

Практический совет: чётко пропишите в договоре, от какой выручки (с НДС или без НДС) считается роялти, — иначе каждый месяц будут споры с владельцем бренда. Если получатель роялти — иностранная компания, налоговые последствия проверьте отдельно.

Источник: НСБУ № 21, пункты 300 и 309; Положение, утверждённое приказом министра экономики и финансов № 181, приложения 1 и 2.

Пеня отражается как доход только в сумме, признанной поставщиком или установленной экономическим судом. Сумма претензии, которая не признана, а только предъявлена, в учёте не отражается (НСБУ № 21, пункт 213, подпункт «д»).

Пример (составлен автором, суммы условные). ООО «Marg'ilon tola» заключило с поставщиком договор на 80 000 000 сумов, в котором согласована пеня в размере 0,1 процента от суммы договора за каждый день просрочки. Просрочка — 10 дней:

80 000 000 × 0,1% × 10 = 800 000 сумов.

4860 — «Платежи к получению по претензиям», 9330 — «Взысканные штрафы, пени и неустойки». Согласно пункту 398 штрафы и пени, взысканные с должников за нарушение хозяйственных договоров, отражаются именно по кредиту 9330.

Обратите внимание: в пункте 213 стандарта упоминается и корреспонденция этой суммы с 9390 «Прочие операционные доходы», а пункт 398 и таблицы указывают 9330. Закрепите выбранный вариант в учётной политике и применяйте его последовательно. В отчёте о финансовых результатах оба попадают в строку «Прочие доходы от основной деятельности» (строка 090) (Положение № 181, приложение 2).

Практический совет: получите от поставщика письменный документ о признании пени (письмо или акт сверки) — именно он будет основанием для записи на 4860.

Источник: НСБУ № 21, пункты 213, 214, 216, 226, 398 и 405; Положение, утверждённое приказом № 181, приложение 2.

Обязательство отражается в момент вынесения решения суда и в сумме, установленной судом. Согласно НСБУ № 21 задолженность по штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных обязательств начисляется в размере, признанном или присуждённом арбитражем (судом) (таблица пункта 309, строка 14). Пока спор продолжается, запись по этой строке не делается.

Какие счета: - 6960 «Платежи по претензиям» — наша задолженность по претензиям, предъявленным покупателями и другими организациями, а также по признанным (присуждённым) штрафам, пеням и неустойкам; кредитуется в корреспонденции со счетами расходов (пункт 303). Аналитический учёт ведётся по каждому кредитору и претензии (пункт 304). - 9430 «Прочие операционные расходы» — штрафы и пени отражаются именно на этом счёте (пункт 410).

Пример (составлен автором, суммы условные). Арендодатель потребовал от ООО «Denov savdo» неустойку 15 000 000 сумов. Фирма не согласилась, экономический суд установил 9 000 000 сумов.

После оплаты задолженность на 6960 закрывается. В отчёте о финансовых результатах этот расход отражается по строке «Прочие операционные расходы» (строка 070) (Положение № 181, приложение 2).

Практический совет: если спор переходит из одного отчётного периода в следующий, бухгалтеру и руководителю стоит вместе обсудить, нужно ли раскрыть эту ситуацию в пояснениях к годовой отчётности.

Источник: НСБУ № 21, пункты 303, 304, 309, 410 и 412; Положение, утверждённое приказом № 181, приложение 2.

Поскольку обязанности возврата нет, это не заём. Согласно НСБУ № 21 доходы, безвозмездно полученные в виде денежных средств и денежных эквивалентов, отражаются по кредиту счёта 9380 «Безвозвратная финансовая помощь» в корреспонденции со счетами денежных средств (пункт 403).

Пример (составлен автором, суммы условные). ООО «Kosonsoy qandolat», ликвидируя последствия селя, получило от партнёрского предприятия 50 000 000 сумов безвозвратной помощи.

9380 — транзитный счёт группы 9300 «Прочие доходы от основной деятельности»: в конце периода он закрывается и сальдо не имеет. В отчёте о финансовых результатах сумма отражается по строке «Прочие доходы от основной деятельности» (строка 090) (Положение № 181, приложение 2).

Когда эта запись не подходит:

Практический совет: получите от партнёра письмо или соглашение, где указано, что деньги не возвращаются, — это основной документ для записи на 9380. Последствия по налогу на прибыль проверьте отдельно на основании Налогового кодекса.

Источник: НСБУ № 21, пункты 403 и 405; Положение, утверждённое приказом № 181, приложение 2.

Не сразу на расходы. Почтовые марки — денежный эквивалент и учитываются на счёте 5610 «Денежные эквиваленты (по видам)» по номинальной стоимости (НСБУ № 21, пункт 235). При покупке 5610 дебетуется, а при использовании кредитуется в корреспонденции со счетами расходов (тот же пункт). Аналитический учёт ведётся по видам.

Пример (составлен автором, суммы условные). ООО «Qibray nashr» купило 300 марок номиналом 5 000 сумов: 300 × 5 000 = 1 500 000 сумов. За месяц на служебную переписку использовано 120 марок: 120 × 5 000 = 600 000 сумов.

На конец месяца осталось 180 марок: 180 × 5 000 = 900 000 сумов. В балансе эта сумма показывается по строке «Прочие денежные средства и эквиваленты (5500, 5600, 5700)» (строка 360) (Положение № 181, приложение 1).

Если марки куплены за наличные, записывается Дт 5610 Кт 5010 (таблица пункта 236, строка 1). Если при инвентаризации выявлена недостача и она отнесена на материально ответственное лицо — Дт 4730 Кт 5610 (таблица пункта 206, строка 10).

Практический совет: ведите учёт марок в отдельной книге, как денег в кассе, и каждый месяц пересчитывайте остаток и сверяйте его с 5610 — даже при небольшой сумме бесконтрольные марки быстро «исчезают».

Источник: НСБУ № 21, пункты 206, 235, 236 и 409; Положение, утверждённое приказом № 181, приложение 1.

Нет. Товар, приобретённый для продажи, учитывается на счёте 2910 «Товары на складе» по покупной стоимости (НСБУ № 21, пункт 145). Если вы используете его сами или перерабатываете, он уже не является товаром для продажи, поэтому списывается с 2910. В таблице пункта 154 НСБУ № 21 для обоих случаев есть отдельная строка.

Обратите внимание: в таблице пункта 154 нет строки, списывающей товар прямо на административные расходы. Таблица предусматривает сначала перевод товара в состав материалов, а затем расход материала.

Пример (составлен автором). В ООО «Рангин Курилиш Моллари» покупная стоимость одного ведра краски — 120 000 сумов. За месяц 15 вёдер израсходовано на покраску офиса, 40 вёдер передано в цех колеровки.

Краска, колерованная в цехе, приходуется на склад как готовая продукция: Дт 2810, Кт 2010. Её сумма — фактическая себестоимость, складывающаяся из краски на 4 800 000 сумов и прочих расходов цеха, относящихся к этой продукции, поскольку на 2810 готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости (пункт 138).

Почему это важно? Если краска останется на 2910, при инвентаризации выявится недостача 15 + 40 = 55 вёдер, а строка «Товары» в балансе будет завышена. Если краску, переданную в цех, списать на себестоимость реализованных товаров, валовая прибыль от торговли будет искажена.

Совет: оформляйте каждый отпуск со склада внутренней накладной и чётко указывайте в ней цель (собственные нужды или переработка) — счёт выбирается именно по этому документу.

Источник: НСБУ № 21, пункт 104 (строка 13), пункт 138, пункт 141 (строка 1), пункт 145, пункт 154 (строки 8 и 10).

Нет. Во всех трёх случаях продукция списывается со счёта 2810 «Готовая продукция на складе», но дебетуемый счёт зависит от того, куда ушла продукция (НСБУ № 21, таблица пункта 141).

В строке 6 для внутренних нужд указаны счета 2010, 2310, 2510, 2710 и 9410–9430: какой из них взять, выбирается в зависимости от того, какое подразделение использовало продукцию.

Пример (составлен автором). В ООО «Пахтаой Токимачилик» фактическая производственная себестоимость одного полотенца — 45 000 сумов.

В итоге 1 350 000 сумов вместе с расходами цеха распределяются на себестоимость продукции, 450 000 сумов становятся административными расходами, 2 250 000 сумов — прочими операционными расходами. Если записать всё на один 9430, себестоимость продукции окажется заниженной, а прочие расходы — завышенными.

Совет: оформляйте каждый отпуск внутренним требованием-накладной и чётко указывайте в нём получающее подразделение — счёт выбирается именно по этому документу. Налоговые последствия безвозмездной передачи проверяются отдельно.

Источник: НСБУ № 21, пункты 138 и 141.

Нет. Продукция, переданная посреднику для продажи, всё ещё ваша; она не на складе, но остаётся в вашем балансе. Для этого есть счёт 2830 «Готовая продукция, переданная по договору комиссии» (НСБУ № 21, пункт 140). Продажа отражается, когда посредник продаёт продукцию, и при этом делаются такие же записи, как по 2810.

Пример (составлен автором). ООО «Лола Керамика» передало 200 ваз (себестоимостью по 80 000 сумов) магазину «Уй Безаги». В конце месяца магазин прислал отчёт о том, что 150 из них проданы по 130 000 сумов. Суммы без НДС.

В учёте комитента («Лола Керамика»):

В конце месяца на 2830 остаются 50 ваз: 16 000 000 − 12 000 000 = 4 000 000 сумов.

В учёте посредника («Уй Безаги») вазы не являются его собственностью, поэтому они ведутся на забалансовом счёте 004 «Товары, принятые по договору комиссии» по цене, указанной в акте приёма-передачи (пункт 441). Собственный доход магазина — посредническое вознаграждение: Дт 4010, Кт 9010 (пункт 383, строка 5).

Совет: ежемесячно получайте от посредника отчёт о продажах и сверяйте остаток на 2830 с фактическим остатком в магазине. Аналитический учёт по 2830 ведётся по материально ответственным лицам, видам продукции (сортам, партиям) и местам хранения (пункт 140); отдельный показатель по каждому посреднику вы можете дополнительно установить в учётной политике.

Источник: НСБУ № 21, пункты 140, 141, 383 и 441.

Это не продажа. Филиал — обособленное подразделение юридического лица, поэтому операции между ними ведутся как внутрихозяйственные расчёты. В головном офисе задолженность филиала учитывается на счёте 4110 «Платежи к получению от обособленных подразделений»: на нём ведутся расчёты по переданному подразделению имуществу и материальным ценностям, выплате заработной платы работникам подразделения и другим текущим операциям (НСБУ № 21, пункт 176). Задолженность в обратном направлении — текущие обязательства организации перед филиалами — учитывается на счёте 6110 «Платежи обособленным подразделениям» (пункт 259).

Пример (составлен автором). ООО «Сарбон Савдо» отправило своему филиалу товар на 60 млн сумов и перечислило 25 млн сумов на заработную плату. Позже филиал вернул на счёт головного офиса 40 млн сумов.

В учёте головного офиса:

Остаток по 4110 в головном офисе: 60 + 25 − 40 = 45 млн сумов.

Если филиал отправляет товар головному офису, головной офис записывает Дт 2910, Кт 6110 (пункт 154, строка 3). Если филиал ведёт отдельный баланс, записи в его собственном учёте определите в учётной политике.

Почему не 9020? 9020 «Доходы от реализации товаров» — для продаж покупателям. Товар, переданный филиалу, не выходит за пределы юридического лица, он лишь перемещается внутри из одного места в другое. Если записать это как продажу, то, когда филиал продаст товар настоящему покупателю, выручка будет отражена дважды.

В балансе эти суммы имеют отдельные строки: «Задолженность обособленных подразделений (4110)» — строка 230, «Задолженность обособленным подразделениям (6110)» — строка 620 (Положение, утверждённое приказом № 181, приложение 1).

Совет: аналитический учёт по 4110 ведётся по каждому обособленному подразделению (НСБУ № 21, пункт 177), по 6110 — также отдельно по каждому подразделению (пункт 260). В конце месяца сверяйте остатки головного офиса и филиала актом сверки.

Источник: НСБУ № 21, пункты 154, 176, 177, 178, 259 и 260; Положение, утверждённое приказом № 181, приложение 1.

Нет. 9010 — для продажи готовой продукции, 9020 — для продажи товаров. А пряжа у вас — сырьё (1010 «Сырьё и материалы»), и её продажа не является основной деятельностью. По НСБУ № 21 стоимость выбывающих на сторону материалов списывается на счёт 9220 «Выбытие прочих активов» (пункт 104, строка 16). По дебету 9220 отражается балансовая стоимость проданного актива, по кредиту — выручка от продажи, а разница закрывается как прибыль или убыток (пункт 393).

Пример (составлен автором). ООО «Гилам Нур» продало пряжу себестоимостью 18 000 000 сумов за 21 000 000 сумов (без НДС; вопрос НДС в этом примере не рассматривается).

Если бы пряжа была продана за 16 000 000 сумов, получился бы убыток 2 000 000 сумов: Дт 9430, Кт 9220 (строка 27, б).

В итоге 9220 закрывается с нулевым остатком. В отчёте о финансовых результатах эта продажа не увеличивает чистую выручку; прибыль отражается в составе «Прочих доходов от основной деятельности» (строка 090).

Почему это важно? Если записать пряжу на 9020, чистая выручка и валовая прибыль будут искусственно завышены, а показатели рентабельности искажены.

Источник: НСБУ № 21, пункты 104 (строка 16), 393 и 394; Положение, утверждённое приказом № 181, приложение 2.

Нет. Линия — собственность заказчика, вы получили её только для установки. Если имущество другого лица временно находится у вас, пункт 437 НСБУ № 21 предусматривает его учёт на забалансовом счёте по простой системе. Для подрядчика есть отдельный счёт: 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (пункт 442).

Правила пункта 442:

Ваши собственные затраты и доход от монтажа ведутся на обычных счетах:

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Устоз монтаж сервис» устанавливает упаковочную линию в цехе ООО «Курганьтепа сут». В документе заказчика о передаче линия разделена на три агрегата.

На монтаж фирма израсходовала со своего склада кабель и крепёж на 18 млн сумов и начислила монтажникам зарплату 42 млн сумов: в дебете 2010 собрано 18 000 000 + 42 000 000 = 60 000 000 сумов. Когда работа завершена и линия передана заказчику по акту:

Валовая прибыль от монтажа: 90 000 000 − 60 000 000 = 30 000 000 сумов. Пример упрощён: обязательные отчисления с зарплаты и расчёты по НДС не включены.

Обратите внимание: линия стоимостью 1 млрд сумов никогда не попадает на 9030 или 4010. Доход — только ваша услуга, плата за монтаж. Если вести отдельный учёт по агрегатам, при поэтапной сдаче монтажа точно видно, какой агрегат возвращён.

Источник: НСБУ № 21, пункты 120, 174, 437 и 442.

Такой цех — вспомогательное производство. Согласно пункту 123 НСБУ № 21 затраты производств, являющихся вспомогательными для основного производства, обобщаются на счёте 2310 «Вспомогательное производство»; среди направлений, перечисленных в пункте 124, есть и ремонт основных средств.

Шаг 1. Затраты собираются в дебете 2310 (таблица пункта 126):

Шаг 2. В конце месяца фактическая себестоимость услуг цеха списывается с кредита 2310 на пользователей. В пункте 125 среди счетов, с которыми корреспондирует кредит 2310, указаны 2010, 2510, 2810, 9130 и 9420.

Пример (составлен автором, цифры условные). Затраты ремонтного цеха ООО «Темир канот маш» за октябрь: материалы 9,6 млн, зарплата 12 млн, износ 2,4 млн — всего 24 млн сумов. Цех отработал 200 часов. В качестве базы распределения взяты рабочие часы (это выбор автора; установите базу в учётной политике). Себестоимость одного часа: 24 000 000 / 200 = 120 000 сумов.

Если на конец месяца на 2310 остаётся сальдо, оно означает стоимость незавершённого производства (пункт 125). Аналитический учёт ведётся по элементам затрат, статьям и видам продукции (тот же пункт).

Источник: НСБУ № 21, пункты 75, 120, 123, 124, 125 и 126.

Согласно пункту 121 НСБУ № 21 полуфабрикаты, произведённые в самой организации по полному циклу, могут отражаться на счёте 2110 «Полуфабрикаты собственного производства». Среди приведённых в пункте примеров есть и пряжа в текстильной промышленности — это как раз ваш случай.

Согласно тому же пункту по дебету 2110 записываются затраты на производство полуфабрикатов в корреспонденции с 2010; по кредиту — переданные в переработку в корреспонденции с 2010, а реализованные — в корреспонденции с 9110.

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Маргилан ипак» в октябре спряло 10 тонн пряжи, фактическая себестоимость 42 000 сумов за 1 кг.

Проводка по доходу от продажи согласно строке 1 таблицы пункта 174: Дт 4010 – Кт соответствующий счёт группы 9010–9030. Поскольку себестоимость записана на 9110, последовательно показывать доход на соответствующем ему счёте 9010 (толкование автора; установите в учётной политике).

В балансе сальдо 2110 показывается не отдельной строкой, а в строке «Незавершённое производство (2000, 2100, 2300, 2700)» (строка 160) (приложение 1 к Положению, утверждённому приказом № 181).

Источник: НСБУ № 21, пункты 120, 121, 122 и 174; Положение о сроках представления финансовой отчётности, её составе и содержании, утверждённое приказом министра экономики и финансов от 8 октября 2024 года № 181, приложение 1.

Да, но не на балансе. Мебель вам не принадлежит, поэтому как актив она не приходуется на счета групп 1000 или 2900. Согласно пункту 437 НСБУ № 21 ценности, не принадлежащие организации, но временно находящиеся в её распоряжении, учитываются на забалансовых счетах, и учёт на них ведётся по простой системе. Счёт для вашего случая — 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Требования пункта 439:

Не путайте со схожими забалансовыми счетами, предназначенными для других случаев (пункты 440–441):

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Шарк мебель» передало на склад ООО «Бек логистик» 300 стульев; в акте стоимость одного — 320 000 сумов. «Бек логистик» приходует по 002: 300 × 320 000 = 96 000 000 сумов, в аналитике «Шарк мебель», стул, склад № 2. Через месяц владелец забрал 120 штук: расход по 002 — 120 × 320 000 = 38 400 000 сумов, остаток 180 штук или 57 600 000 сумов.

Плата за хранение — собственный доход «Бек логистик» от услуг: показывайте её на обычных балансовых счетах и не смешивайте стоимость мебели с доходом.

Источник: НСБУ № 21, пункты 437, 439, 440 и 441.

Если пропадает нумерованный бланк, вместе с ним могут пропасть и деньги. Поэтому в НСБУ № 21 для таких бланков есть отдельный забалансовый счёт: 006 «Бланки строгой отчётности» (пункт 443).

Правила пункта 443:

Пример (составлен автором). Руководитель ООО «Тоза машина» приказом включил бланки талонов в перечень бланков строгой отчётности и установил условную стоимость 100 сумов за один бланк.

В конце месяца кассир сдаёт оставшиеся бланки с пересчётом по номерам: в сейфе должны быть № 1451–2000. Если какого-то номера не хватает, это сразу видно.

Обратите внимание: на 006 бланки учитываются не по цене покупки, а по условной стоимости и по количеству. Деньги, уплаченные типографии, отражаются как обычный расход на балансовых и транзитных счетах; деньги, уплаченные клиентом за талон, — отдельный вопрос, связанный с доходом от услуг.

Источник: НСБУ № 21, пункты 437 и 443.

Деньги, выданные работнику под отчёт, учитываются в группе 4200 «Авансы, выданные персоналу». Согласно пункту 180 НСБУ № 21 эти счета дебетуются в корреспонденции со счетами денежных средств и кредитуются в корреспонденции со счетами приобретённых ценностей или расходов.

Какой субсчёт? Закупка сырья — это не служебная командировка (4220, пункт 182) и не закупка малоценного инвентаря и принадлежностей для общехозяйственных нужд (4230, пункт 183). Согласно пункту 184 авансы, не отражённые на 4210–4230, учитываются на 4290 «Прочие авансы, выданные персоналу». Аналитический учёт ведётся по каждому выданному авансу (пункт 184).

Пример (составлен автором, для простоты НДС не учитывается). ООО «Зарафшон мебель» перечислило снабженцу с расчётного счёта 8 000 000 сумов. Работник с подтверждающими документами привёз сырьё на 7 450 000 сумов и вернул на счёт 550 000 сумов.

Итог: 4290 закрыт (8 000 000 − 7 450 000 − 550 000 = 0).

По строке 10 ценности, полученные через подотчётное лицо, в зависимости от вида приходуются на счета четырёх групп: 0710–0890 (капитальные вложения и оборудование к установке), 1010–1090 (материалы), 1110–1120 (животные на выращивании и откорме), 2910–2990 (товары). Если деньги выданы из кассы, первая проводка будет Дт 4290 – Кт 5010 (строка 4), а если остаток вернётся в кассу — Дт 5010 – Кт 4290 (строка 6).

Обратите внимание: если деньги перечислены заранее не работнику, а самой фирме-поставщику, это не подотчётная сумма, а аванс, выданный поставщику, и он учитывается на 4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные запасы» (пункты 186, 187).

Совет: перед перечислением аванса определите цель и сумму приказом или заявлением. Когда работник вернётся, авансовый отчёт будет легко сверить с этой целью.

Источник: НСБУ № 21, пункты 180, 182–187.

Расходы, связанные с гарантией, также собираются на счёте 2610 «Брак в производстве». Согласно пункту 131 НСБУ № 21 по его дебету собираются расходы по выявленному браку, а также расходы на гарантийный ремонт. По кредиту же записываются суммы, уменьшающие потери, и чистые потери, списанные на затраты производства.

Пример (составлен автором, для простоты НДС не учитывается). ООО «Иссик уй техника» по обогревателям, проданным в текущем году:

• первому покупателю вместо обогревателя с дефектом со склада отправлен новый себестоимостью 2 400 000 сумов;
• обогреватель второго покупателя сервисная фирма отремонтировала по гарантии за 350 000 сумов;
• из вернувшегося от первого покупателя обогревателя с дефектом извлечены запчасти по цене возможного использования 400 000 сумов.

Расчёт: 2 400 000 + 350 000 − 400 000 = 2 350 000 сумов. 2610 закрыт.

Ещё три случая (пункт 132):

• если потери отнесены на виновного работника, причинившего материальный ущерб: Дт 4730 – Кт 2610 (строка 13);
• если потребитель сам отремонтировал продукцию с дефектом и мы должны возместить его расходы: Дт 2610 – Кт 6990 (строка 10);
• потери от некомпенсируемого брака прошлых лет: Дт 9430 – Кт 2610 (строка 14).

Сумма, взыскиваемая с поставщика, поставившего некачественный материал, также записывается в кредит 2610 (пункт 131), но в таблице пункта 132 отдельной строки для этого нет, поэтому корреспонденцию установите в учётной политике.

Совет: ведите аналитику по цехам, видам продукции, статьям затрат и причинам брака (пункт 131) — в конце года будет видно, какая модель даёт больше расходов по гарантии.

Источник: НСБУ № 21, пункты 131–132.

Для этого предназначен счёт 8910 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Согласно пункту 375 НСБУ № 21 резерв создаётся в установленном порядке для равномерного включения расходов. При начислении 8910 кредитуется, а при фактическом осуществлении расходов они списываются с его дебета. Резерв периодически, и обязательно в конце года, проверяется и при необходимости корректируется. Аналитический учёт ведётся отдельно по каждому виду резерва.

Пример (составлен автором). ООО «Тонг сут» установило в учётной политике резерв на ремонт цехового оборудования: 2 000 000 сумов в месяц. В декабре собственный ремонтный цех (вспомогательное производство) выполнил ремонт на 20 600 000 сумов.

Расчёт: 12 × 2 000 000 = 24 000 000; 24 000 000 − 20 600 000 = 3 400 000 сумов.

Итог: расходы на ремонт равномерно распределились по ежемесячной себестоимости, себестоимость декабря резко не выросла.

В балансе остаток 8910 показывается по строке 470 («Резервы предстоящих расходов и платежей») (приложение 1 к Положению, утверждённому приказом № 181).

Совет: определяйте ежемесячную сумму по фактическим расходам на ремонт прошлых лет и один раз сверяйте её в середине года — в конце не появится большой остаток или нехватка.

Источник: НСБУ № 21, пункты 375–376.

Если такой порядок выбран в учётной политике, НСБУ № 21 предусматривает использование двух счетов: 1510 «Заготовление и приобретение материалов» и 1610 «Отклонение в стоимости материалов» (пункт 102). Учёт материалов можно вести по учётным ценам, а отклонение от фактической себестоимости ежемесячно рассчитывается и учитывается на 1610 (пункты 88 и 89).

Порядок коротко:

• счёт поставщика и транспортные расходы собираются в дебете 1510 (пункт 114, строки 2 и 6);
• материал приходуется на склад по учётной цене (пункт 88; проводка — пункт 114, строка 9);
• разница между фактической себестоимостью и учётной ценой переносится на 1610 (пункт 114, строка 11);
• отклонение на 1610 в конце месяца распределяется на счета затрат пропорционально учётной стоимости израсходованных материалов (пункт 115).

Пример (составлен автором, суммы без НДС). В ООО «Лола буёк» учётная цена краски — 50 000 сумов за 1 кг. Получено 1 000 кг краски: счёт поставщика 52 000 000 сумов, услуга по доставке 1 500 000 сумов. За месяц в производство отпущено 600 кг.

Расчёт: фактическая себестоимость 52 000 000 + 1 500 000 = 53 500 000; отклонение 53 500 000 − 50 000 000 = 3 500 000. Доля: 3 500 000 × 30 000 000 / 50 000 000 = 2 100 000 сумов. Оставшиеся на 1610 1 400 000 сумов относятся к 400 кг, лежащим на складе.

Если фактическая себестоимость ниже учётной цены, отклонение записывается в обратном порядке: Дт 1510 – Кт 1610 (пункт 114, строка 11, «а»).

Источник: НСБУ № 21, пункты 88, 89, 102, 104, 114–116.

Претензии ведутся на счёте 4860 «Платежи к получению по претензиям» (НСБУ № 21, пункт 213). Поступившие деньги кредитуют этот счёт, а суммы, которые впоследствии оказались не подлежащими получению, возвращаются на счета, на которых были записаны ранее (пункт 214). Аналитический учёт ведётся отдельно по каждой претензии.

Пример (составлен автором, суммы без НДС). ООО «Ойдин пласт» оприходовало на 1010 гранулы на 40 000 000 сумов. Потом в части на 6 000 000 сумов обнаружился дефект. Поставщик вернул 4 000 000 сумов, а 2 000 000 сумов не признал.

Итог: 4860 закрыт. Стоимость материалов на 1010: 40 000 000 − 6 000 000 + 2 000 000 = 36 000 000 сумов. Отклонённые 2 000 000 сумов остались в себестоимости материалов.

По штрафам, пеням и неустойкам есть одно важное правило: согласно подпункту «д» пункта 213 они записываются в дебет 4860 в корреспонденции с 9390 «Прочие операционные доходы» в размере, признанном плательщиком или установленном экономическим судом. Сумма претензии, не признанная плательщиком, в учёте не отражается.

Совет: направляйте претензию письменно и прикладывайте к ней акт о дефекте — если поставщик откажет, в суд вы пойдёте с этими документами.

Источник: НСБУ № 21, пункты 104, 213, 214, 226.

Займы, выданные работникам, в НСБУ № 21 учитываются двумя частями: часть, возвращаемая в ближайшие 12 месяцев, на счёте 4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам» (пункт 201, где в качестве примера приведён и заём на индивидуальное жилищное строительство), остальная часть на счёте 0930 «Долгосрочная задолженность работников» (пункт 79). Аналитический учёт по обоим счетам ведётся по каждому работнику.

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Бодомзор кандолат» выдало работнику заём 36 000 000 сумов, ежемесячно из зарплаты удерживается 1 000 000 сумов (36 месяцев).

При ежемесячном удержании 1 000 000 сумов из зарплаты сальдо 4720 уменьшается. Для этой операции в типовых таблицах стандарта отдельной строки нет. В пункте 201 само правило дано словами: на сумму поступивших от работников-должников платежей 4720 кредитуется в корреспонденции, в зависимости от принятого порядка оплаты, со счётом 5010 «Денежные средства в национальной валюте», 5110 «Расчётный счёт» или 6710 «Расчёты с персоналом по оплате труда». При удержании из зарплаты корреспондирует с 6710. Конкретную проводку закрепите в учётной политике.

Сальдо на конец первого года: на 4720 12 000 000 − 12 000 000 (удержано за 12 месяцев) + 12 000 000 (переведено с 0930) = 12 000 000 сумов, на 0930 24 000 000 − 12 000 000 = 12 000 000 сумов. Всего 24 000 000 сумов, то есть 36 000 000 − 12 000 000 (сумма, возвращённая за год).

Совет: чётко пропишите в договоре займа сумму, срок и порядок удержания из зарплаты. Начисляются ли на заём проценты и к каким налоговым последствиям это приводит для работника — проверьте отдельно на основании договора и Налогового кодекса.

Здание на баланс не принимается, потому что оно вам не принадлежит. Но и полностью оставлять его вне учёта неправильно. Согласно пункту 437 НСБУ № 21 ценности, не принадлежащие организации, но временно находящиеся в её пользовании, в том числе основные средства, полученные по договору операционной аренды, учитываются на забалансовых счетах, и учёт на этих счетах ведётся по простой системе (без второго счёта). Арендованное здание учитывается на счёте 001 «Основные средства, полученные по операционной аренде» в оценке, указанной в договоре; аналитический учёт ведётся по каждому арендодателю и каждому объекту (пункт 438).

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Навбахор улгуржи» взяло здание в аренду: оценка в договоре 600 000 000 сумов, арендная плата 8 000 000 сумов в месяц.

На какой счёт расходов записывается арендная плата, зависит от того, с какой целью вы используете здание. Если вы заплатили арендную плату за несколько месяцев вперёд, часть, относящаяся к будущим месяцам, находится на счёте 3110 «Предоплаченная арендная плата по операционной аренде» (пункт 158) и ежемесячно переводится в расходы.

Зачем нужен 001: при инвентаризации легко отделить, какое имущество в здании ваше, а какое арендодателя, знать, что возвращать по окончании договора, и быстро составить перечень объектов аренды для пояснений к финансовой отчётности.

Нет, они должны оставаться под контролем. Согласно пункту 98 НСБУ № 21 на счёте 1080 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитываются инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности, входящие в состав оборотных средств. Их стоимость может полностью включаться в расходы в момент передачи в эксплуатацию, но для обеспечения сохранности учёт продолжается на забалансовом счёте 014 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» по цехам, складам и отдельным пользователям. Когда предмет становится непригодным, он списывается с 014 на основании оформленного акта списания (пункты 99 и 451).

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Зиё укув маркази» купило 10 стульев по 450 000 сумов (4 500 000 сумов) и 4 калькулятора по 150 000 сумов (600 000 сумов). Всего: 5 100 000 сумов.

Итог: сальдо 014 составляет 5 100 000 − 450 000 = 4 650 000 сумов. Эта сумма не влияет на баланс, но показывает, сколько предметов у кого на руках.

Какой предмет относится к 1080, а какой к основным средствам, организация определяет в учётной политике. Практический совет: ведите аналитику 014 по комнатам или работникам и передавайте предметы под подпись — при увольнении работника сразу видно, что он должен вернуть.

Для такого случая в НСБУ № 21 есть специальный забалансовый счёт: 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов». Согласно пункту 444 задолженность, списанная в убыток вследствие неплатёжеспособности должника, в течение пяти лет с момента списания отслеживается на этом счёте — при изменении имущественного положения должника может появиться возможность взыскания. В пункте 444 само правило дано словами: при взыскании ранее списанной в убыток задолженности на поступившую сумму дебетуются счета учёта денежных средств в корреспонденции со счётом 9390 «Прочие операционные доходы» и одновременно на эту сумму кредитуется 007. В типовой таблице стандарта есть и соответствующая строка: «Доходы от ранее списанной дебиторской задолженности» — Дт счета к получению — Кт 9390 (пункт 405, строка 11). То есть сумму можно отразить либо напрямую через счёт денежных средств (пункт 444), либо сначала восстановить долг на 4010, а затем закрыть поступившие деньги проводкой Дт 5110 – Кт 4010 (пункт 174, строка 3); в обоих случаях доход на 9390 получается одинаковым. Выбранный способ закрепите в учётной политике.

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Ахангаран курилиш материаллари» резерв не создавало и списало в убыток долг покупателя в 14 000 000 сумов.

Оставшиеся на 007 14 000 000 − 9 000 000 = 5 000 000 сумов находятся под наблюдением до истечения пятилетнего срока.

Почему сумма становится доходом (9390): долг на 4010 закрыт два года назад, его расход признан в том году на 9430. Поступившие теперь деньги становятся прочим операционным доходом этого года. Счёт 4010 здесь может использоваться только как промежуточный этап (пункт 405, строка 11) и после поступления денег снова закрывается с нулевым сальдо.

Если долг был списан за счёт резерва по сомнительным долгам, первая строка будет Дт 4910 – Кт 4010 (пункт 174, строка 7). Аналитический учёт на 007 ведётся по каждому должнику (пункт 444).

Нет. В момент поступления денег услуга ещё не оказана, значит, это доход будущих месяцев. В пункте 265 НСБУ № 21 сказано, что на счёт 6230 «Прочие отсроченные доходы» записываются доходы, полученные в виде аванса, но относящиеся к будущим периодам, и в качестве примера приведены арендные платежи, продажа билетов, подписка на журналы. Годовой абонемент точно такой же: доход признаётся в каждом месяце, когда оказана услуга.

Пример (составлен автором; суммы условные, налоги отдельно не рассматриваются). ООО «Полвон фитнес» в ноябре продало 20 годовых абонементов по 3 600 000 сумов: 72 000 000 сумов. Доля одного месяца: 72 000 000 : 12 = 6 000 000 сумов.

На конец года: доход 12 000 000 сумов, сальдо 6230 72 000 000 − 12 000 000 = 60 000 000 сумов. Эта сумма видна в балансе как текущее обязательство: зал должен клиентам ещё 10 месяцев услуг.

Отличие от 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков – текущая часть»: аванс на 6310 закрывается задолженностью покупателя (4010) при отгрузке товара или сдаче работы (пункт 272, строка 2). А по абонементу доход признаётся помесячно, равными долями, и переходит с 6230 прямо на 9030. Чётко закрепите в учётной политике, какой вид поступлений на каком счёте учитывается.

Совет: учтите также, что если срок абонемента превышает 12 месяцев, долгосрочную часть нужно показывать отдельно.

Согласно пункту 62 НСБУ № 4 стоимость остатка ТМЗ и выбывающих ТМЗ определяется одним из трёх способов: по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы, по средневзвешенной стоимости (AVECO) или по себестоимости первых по времени приобретения запасов (FIFO). По каждой группе ТМЗ в течение года применяется только один способ, и он выбирается исходя из последовательности учётной политики (пункт 63); стоимость остатка на конец периода также определяется в зависимости от выбранного способа (пункт 67).

При FIFO в себестоимость проданного товара сначала входит цена самой первой поступившей партии, а остаток на конец месяца остаётся по цене последних партий (пункт 66). При AVECO общая себестоимость делится на общее количество (пункт 65).

Пример (составлен автором, цифры условные). В магазине «Ширин диёр» на начало месяца 100 коробок печенья по 20 000 сумов каждая (2 000 000 сумов). В середине месяца поступило ещё 200 коробок по 23 000 сумов (4 600 000 сумов). За месяц продано 250 коробок.

При обоих способах распределяется всего 6 600 000 сумов, только по-разному между проданным товаром и остатком. Проводка: Дт 9120 «Себестоимость реализованных товаров» – Кт 2910 «Товары на складе» (при FIFO 5 450 000, при AVECO 5 500 000 сумов).

Когда цены растут, FIFO показывает себестоимость меньше, а остаток больше. Какой бы способ ни был выбран, не меняйте его в середине года.

Если в розничной торговле товары учитываются по продажным ценам, наценка собирается отдельно на контрактивном счёте 2980 «Торговая наценка» (НСБУ № 21, пункт 152). Согласно пункту 61 НСБУ № 4 себестоимость проданных товаров определяется путём вычитания из их продажной стоимости приходящейся на эти товары торговой наценки.

Наценка, приходящаяся на проданные товары = товарооборот × средний процент торговой наценки.

Средний процент = (остаток наценки на начало периода + наценка на товары, поступившие за период) : (продажная стоимость остатка товаров на начало периода + продажная стоимость товаров, поступивших за период).

Пример (составлен автором, цифры условные; для простоты НДС не учитывается). Магазин «Бодомзор»:

Средний процент: 8 000 000 : 40 000 000 = 20%. За месяц продано товаров на 25 000 000 сумов. Приходящаяся на них наценка: 25 000 000 × 20% = 5 000 000 сумов. Себестоимость: 25 000 000 − 5 000 000 = 20 000 000 сумов.

Проводки (НСБУ № 21, пункт 154): при поступлении товара Дт 2920 – Кт 6010 24 000 000 (покупная стоимость) и Дт 2920 – Кт 2980 6 000 000 (наценка); списание проданного товара Дт 9120 – Кт 2920 25 000 000; наценка, относящаяся к проданным товарам, Дт 2980 – Кт 9120 5 000 000. В результате на 9120 остаётся 20 000 000 сумов.

Проверка: на конец месяца остался товар на 15 000 000 сумов (по продажной стоимости), его наценка 3 000 000, себестоимость 12 000 000 сумов. Начальная себестоимость 8 000 000 + закупка 24 000 000 = 32 000 000 = продано 20 000 000 + остаток 12 000 000.

Нет, только долг. Согласно пункту 8 НСБУ № 22 монетарные статьи в иностранной валюте ежемесячно переоцениваются по курсу Центрального банка на последнюю дату отчётного месяца. Кредиторская задолженность, подлежащая оплате в валюте, является монетарной статьёй (пункт 9). Но авансы, выданные без права возврата, исключены из числа монетарных статей: они являются немонетарными статьями и при изменении курса не пересчитываются (пункты 9 и 10).

Курсовая разница является доходом или расходом от финансовой деятельности (пункт 11): положительная разница отражается на счёте 9540 «Доходы от курсовых разниц», отрицательная — на счёте 9620 «Убытки от курсовых разниц» (НСБУ № 21, пункты 417 и 424).

Пример (составлен автором, курсы условные). ООО «Ипак йули электроника»:

Проводка: Дт 9620 – Кт 6010 500 000 сумов (долг в сумах увеличился). Аванс остаётся на счёте 4310 в сумме 23 800 000 сумов. Когда от B поступит товар, его часть, равная авансу, признаётся по курсу на дату уплаты аванса (пункт 12): Дт 2910 – Кт 6010 23 800 000, затем аванс засчитывается: Дт 6010 – Кт 4310 23 800 000.

Совет: проставьте у каждого валютного остатка отметку «монетарная» или «немонетарная». Тогда при переоценке в конце месяца вы по ошибке не пересчитаете авансы.

Согласно НСБУ № 5 после признания основное средство учитывается по первоначальной или переоценённой стоимости, выбранный способ закрепляется в учётной политике (пункт 12). Если выбран способ переоценки, он применяется ко всем группам основных средств (пункт 29). Сумма увеличения стоимости отражается на счёте «Корректировки по переоценке долгосрочных активов» в составе резервного капитала (пункт 30).

Согласно пункту 354 НСБУ № 21 увеличение отражается по кредиту 8510. Если впоследствии стоимость уменьшится, часть в пределах ранее накопленного по этому объекту увеличения отражается по дебету 8510, а превышающее его уменьшение признаётся расходом на счёте 9430 «Прочие операционные расходы».

Земельный участок — удобный пример: он не амортизируется (НСБУ № 5, пункт 38), поэтому износ в расчёт не вмешивается.

Пример (составлен автором, цифры условные). Земельный участок ООО «Яшил водий агро» числится в учёте в сумме 300 000 000 сумов.

Во второй год уменьшение составило 80 000 000 сумов. Из них 60 000 000 сумов закрываются с 8510 за счёт прежнего увеличения, оставшиеся 20 000 000 сумов (80 000 000 − 60 000 000) становятся расходом этого года. В результате остаток на 8510 по этому объекту становится нулевым, а земля числится в сумме 280 000 000 сумов.

Совет: ведите аналитику по 8510 отдельно по каждому объекту, иначе есть риск закрыть уменьшение одного объекта за счёт увеличения другого.

Нет. Согласно НСБУ № 10 государственная помощь систематически признаётся доходом в тех периодах, в которых признаются расходы, которые она возмещает (пункт 9). Помощь, связанная с амортизируемым активом, обычно переносится в доход в течение периодов начисления амортизации по этому активу и пропорционально начисленной амортизации (пункт 12).

Есть два способа отражения помощи, относящейся к активам (пункт 16):

• помощь отражается как целевое поступление и систематически переносится в доход в течение срока полезной службы актива;
• помощь уменьшает балансовую стоимость актива и влияет на финансовый результат через меньшую сумму начисляемой амортизации.

Выбранный способ устанавливается в учётной политике и раскрывается в пояснениях (пункт 20). Ещё одно условие: государственная помощь не признаётся, пока нет достаточной уверенности в том, что предприятие соответствует требованиям и помощь будет получена (пункт 7).

По НСБУ № 21 (пункт 374, строки 1 и 2) при получении уведомления о субсидии отражается Дт 4890 «Прочая дебиторская задолженность» – Кт 8820 «Субсидии», при поступлении денег — Дт 5110 – Кт 4890.

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Октепа сут» купило пастеризационную установку за 150 000 000 сумов, срок полезной службы 5 лет, амортизация прямолинейным способом. На установку получена субсидия 60 000 000 сумов.

При обоих способах влияние на годовую прибыль одинаково: 18 000 000 сумов. Разница во внешнем виде отчётности: при первом способе в балансе установка числится по полной стоимости и отдельно числится остаток целевых поступлений, при втором установка показана по уменьшенной стоимости. На конец первого года при способе 1 на 8820 остаётся 60 000 000 − 12 000 000 = 48 000 000 сумов.

Если условия не выполнены, помощь возвращается, и это не корректирует предыдущие периоды: помощь, относящаяся к активу, отражается путём уменьшения остатка целевых поступлений или увеличения балансовой стоимости актива (пункт 19).

Практический совет: отслеживайте условия субсидии (вид актива, место, срок приобретения или хранения) в отдельном перечне. Досрочная продажа оборудования или его перемещение в другое место могут привести к возврату помощи.

При прекращении трудового договора работодатель производит с работником полный расчёт. Расчёт включает:

• не полученную работником к этому дню заработную плату;
• компенсацию за все неиспользованные работником основные и дополнительные отпуска;
• другие выплаты, если они предусмотрены законодательством о труде, иными правовыми актами о труде или трудовым договором.

Когда выплачивается? Все причитающиеся работнику суммы выплачиваются в день прекращения трудового договора. Если в этот день работник не работал, суммы должны быть выплачены не позднее трёх дней после того, как работник потребовал расчёт.

Пример (составлен автором, условные цифры). Продавец ООО «Оксарой мебель» Нодира увольняется 14 ноября. Бухгалтер заранее подготовил расчётный лист:

Из этой суммы удерживается налог в соответствии с законодательством, а остаток перечисляется Нодире в тот же день, 14 ноября. Если бы 14 ноября Нодира не вышла на работу, расчёт был бы выплачен в течение трёх дней со дня её требования.

Совет: когда день увольнения приближается, заранее проверьте остаток отпуска, удержания и дополнительные выплаты по договору — тогда в последний день не останется срочной работы и выплата не задержится.

Зарплата «в конверте» — это когда часть (или вся) суммы, которую работнику положено официально начислить и выплатить по трудовому договору, отдаётся наличными без документов. Такие деньги не отражаются ни в бухгалтерском учёте, ни в налоговой отчётности. Это нарушение закона, и оно ущемляет социальные права работника.

Ответственность. Статья 175^4 Кодекса об административной ответственности устанавливает административную ответственность за выплату заработной платы в запрещённых формах: на должностных лиц налагается штраф в размере от 10 до 15 базовых расчётных величин. То есть штраф применяется к самому должностному лицу, например руководителю предприятия.

Что теряет работник? Неофициальные деньги не входят в его документально подтверждённый доход. Поэтому социальные гарантии, которые от него зависят, например выплаты, связанные с доходом, и подтверждаемый документами размер дохода, выглядят меньше.

Пример (составлен автором, условные цифры). Руководитель ООО «Яшил водий савдо» указывает продавцу Сардору в договоре 2 млн сумов, а ещё 3 млн сумов каждый месяц выдаёт наличными без документов. Если это выявят при проверке, на руководителя может быть наложен штраф от 10 до 15 БРВ. Правильный путь: указывать зарплату в полном размере в трудовом договоре, начислять её и вовремя уплачивать удерживаемые налоги.

Совет: оформляйте трудовые отношения с работником и выплачивайте зарплату полностью в официальной форме — это защищает и работника, и руководителя.

Можно, но только в рамках, которые даёт закон. Согласно статье 22 Трудового кодекса (ТК) каждый работник обязан соблюдать правила внутреннего трудового распорядка и трудовую дисциплину. Общий совет: время начала работы целесообразно чётко прописать в правилах внутреннего трудового распорядка — тогда проще показать, какому правилу противоречит опоздание.

При нарушении дисциплины работодатель вправе применить одну из мер дисциплинарного взыскания, перечисленных в статье 312 ТК. Их три: 1) выговор; 2) штраф, но в размере не более 30% средней месячной заработной платы; 3) расторжение трудового договора. Значит, штраф — не единственный вид взыскания, и у него есть верхний предел.

Если опоздания повторяются, может вступить в действие статья 161: систематическое нарушение работником своих трудовых обязанностей может быть основанием для расторжения трудового договора. «Систематическое» означает, что в течение одного года со дня применения дисциплинарного взыскания работник вновь совершил дисциплинарный проступок. То есть годичный срок отсчитывается со дня применения дисциплинарного взыскания. Поэтому взыскание лучше оформлять письменным документом с точной датой.

Пример (составлен автором, условные цифры): средняя месячная заработная плата кладовщика ООО «Октош кадоклаш» Жавлона — 5 000 000 сумов. В марте он несколько раз опоздал, и ему объявили выговор. В июле он опоздал снова. Это произошло в течение года после выговора, поэтому подпадает под определение систематического нарушения. Если теперь работодатель выберет штраф, его максимальный размер составит 5 000 000 × 30% = 1 500 000 сумов. Штраф в 2 000 000 сумов уже превышает предел. Кроме того, поскольку нарушение систематическое, работодатель может рассмотреть и расторжение трудового договора на основании статьи 161.

Общий совет бухгалтеру: рассчитайте и проверьте, что сумма штрафа не превышает 30% средней месячной заработной платы работника; если на руках нет письменного документа (приказа) работодателя о взыскании, осторожнее ничего не удерживать. Порядок применения взыскания и способ расчёта средней месячной заработной платы проверяйте по самому Трудовому кодексу; бухгалтерская запись удержания в этом ответе не приводится.

Деньги, выданные под отчёт, учитываются на счетах авансов группы 4200. Например, сумма, выданная на общехозяйственные нужды, отражается на счёте 4230 «Авансы, выданные на общехозяйственные расходы»: Дт 4230 – Кт 5010 (НСБУ № 21, таблица пункта 185, строка 4). Когда работник сдаёт отчёт, расход переносится на соответствующий счёт, если это административный расход: Дт 9420 – Кт 4230 (та же таблица, строка 13).

Если потраченная сумма превышает выданную, теперь уже предприятие становится должником работника. Согласно НСБУ № 21 (пункт 306) эта задолженность отражается по кредиту счёта 6970 «Задолженность подотчётным лицам»: перерасход на административные нужды записывается проводкой Дт 9420 – Кт 6970 (таблица пункта 309, строка 15). Когда работнику выплачивают разницу, эта задолженность уменьшается: поскольку 6970 — пассивный счёт, уменьшение отражается по его дебету, а деньги — по кредиту кассы. В таблице стандарта эта выплата отдельной строкой не приведена, она вытекает из характера счёта. Аналитический учёт по 6970 ведётся отдельно по каждому работнику.

Пример: кладовщику «Нурафшон мебель» Шерзоду выдали 1 500 000 сумов на мелкие покупки для офиса. Он принёс чеки на 1 720 000 сумов. Проводки: Дт 9420 – Кт 4230 1 500 000; Дт 9420 – Кт 6970 220 000; когда разница выдана из кассы, задолженность на 6970 закрывается: Дт 6970 – Кт 5010 220 000.

Аванс в середине месяца — это деньги, выданные в счёт ещё не начисленной зарплаты. Поэтому он записывается не сразу на 6710, а на счёт 4210 «Авансы, выданные в счёт оплаты труда»: Дт 4210 – Кт 5010 (НСБУ № 21, таблица пункта 185).

В конце месяца начисляется зарплата (например, для административного персонала Дт 9420 – Кт 6710), затем выданный аванс удерживается из этой зарплаты: Дт 6710 – Кт 4210. В пункте 181 написано именно так: месячные авансы в конце месяца списываются с кредита 4210 в дебет 6710. После этого на 4210 не должно оставаться сальдо.

Пример: бухгалтеру «Яшил водий» Дилнозе 15-го числа выдали аванс 2 000 000 сумов. В конце месяца ей начислена зарплата 5 000 000 сумов (удержания для простоты опускаем). Проводки: Дт 4210 – Кт 5010 2 000 000; Дт 9420 – Кт 6710 5 000 000; Дт 6710 – Кт 4210 2 000 000. Остаток к выдаче на руки — 3 000 000 сумов.

Если виновный известен, недостача является не расходом предприятия, а долгом работника. В НСБУ № 21 для недостачи в кассе, выявленной при инвентаризации, есть готовая проводка: Дт 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» – Кт 5010 (таблица пункта 206, строка 10).

Долг закрывается двумя способами: работник возвращает деньги в кассу (Дт 5010 – Кт 4730) или сумма удерживается из его зарплаты (Дт 6710 – Кт 4730). Оба способа указаны в пункте 202. Случай, когда виновный не найден, отражается иначе, не путайте его с этим.

Пример: в кассе «Чинор дорихона» не хватило 350 000 сумов. Кассир Феруза сразу вернула 150 000 сумов, а на удержание остального из зарплаты согласилась. Проводки: Дт 4730 – Кт 5010 350 000; Дт 5010 – Кт 4730 150 000; Дт 6710 – Кт 4730 200 000. В итоге сальдо на 4730 становится нулевым.

Нет. Расход признаётся в том периоде, к которому он относится (НСБУ № 21, пункт 118). Предоплаченная услуга сначала записывается на счёт 3120 «Предоплаченная плата за услуги» (пункт 159): Дт 3120 – Кт 5110. В таблице пункта 161 стандарта именно эта проводка приведена для подписки на следующий год.

Далее каждый месяц соответствующая доля переносится на расходы (пункт 157): если это офисная услуга, Дт 9420 – Кт 3120. Тогда прибыль каждого месяца несёт одинаковую нагрузку, а месяц оплаты не выглядит «убыточным».

Пример: «Мохир принт» в декабре оплатила подписку на 12 месяцев следующего года — 12 000 000 сумов. В декабре: Дт 3120 – Кт 5110 12 000 000. Начиная с января каждый месяц: Дт 9420 – Кт 3120 1 000 000. На конец июня на 3120 остаётся сальдо 6 000 000 сумов: это ещё «неиспользованная» подписка.

Излишек товара — актив предприятия, и его неучёт искажает баланс. Согласно НСБУ № 21 излишки товаров, выявленные при инвентаризации, приходуются проводкой Дт 2910 «Товары на складе» – Кт 9390 «Прочие операционные доходы» (таблица пункта 154, строка 7).

Перед оприходованием полезно найти причину: часто излишек возникает из-за пересортицы, неверного артикула или накладной, по которой отгрузили другой товар вместо этого. В таком случае по одному товару выявляется излишек, а по другому — недостача, и каждый нужно анализировать отдельно.

Пример: в магазине «Зийнат гул» выявлено 40 лишних ваз, инвентаризационная комиссия оценила их в 1 200 000 сумов. Проводка: Дт 2910 – Кт 9390 1 200 000. Когда вазы затем продаются, их себестоимость списывается в обычном порядке: Дт 9120 – Кт 2910.

Задолженность перед арендодателем по операционной аренде учитывается на счёте 6910 «Операционная аренда к оплате» (НСБУ № 21, пункт 298). Каждый месяц при начислении аренды дебетуется счёт расходов: если офис используется для административных нужд, Дт 9420 – Кт 6910. При оплате: Дт 6910 – Кт 5110.

Если аренда оплачена на несколько месяцев вперёд, часть, относящаяся к будущим месяцам, записывается не на расходы, а на счёт 3110 «Предоплаченная арендная плата по операционной аренде» (пункт 158) и ежемесячно частями переносится на расходы. Аналитический учёт по 6910 ведётся отдельно по каждому договору аренды.

Пример: учебный центр «Илм зиё» платит аренду по 4 000 000 сумов в месяц. Март: Дт 9420 – Кт 6910 4 000 000; оплата: Дт 6910 – Кт 5110 4 000 000. Если в апреле центр оплатит аренду за три месяца вперёд, 8 000 000 сумов за следующие два месяца будут ждать на 3110.

Резерв учитывается на счёте 4910 «Резерв по сомнительным долгам». Это контрактивный счёт: он уменьшает в балансе дебиторскую задолженность на 4010. При создании резерва: Дт 9430 «Прочие операционные расходы» – Кт 4910 (НСБУ № 21, пункт 217).

Далее возможны три варианта событий. Если долг признан безнадёжным, он списывается за счёт резерва: Дт 4910 – Кт 4010. Если покупатель всё же платит, деньги, как обычно, закрывают 4010, а часть резерва, не использованная до конца года, следующего за годом его создания, присоединяется к прибыли этого года: Дт 4910 – Кт 9390 (пункты 218–219). Аналитический учёт ведётся по каждому должнику.

Пример: у магазина «Бархаёт» перед «Тонг савдо» долг 6 000 000 сумов. В конце года создаётся резерв: Дт 9430 – Кт 4910 6 000 000. В следующем году магазин платит 2 000 000 сумов (Дт 5110 – Кт 4010), оставшиеся 4 000 000 признаются безнадёжными (Дт 4910 – Кт 4010), а неиспользованный резерв 2 000 000 в конце этого года возвращается в прибыль проводкой Дт 4910 – Кт 9390.

Цепочку удобно разделить на четыре звена. 1) Сырьё передано в производство: Дт 2010 «Основное производство» – Кт 1010 «Сырьё и материалы». 2) Зарплата и другие прямые затраты также собираются по дебету 2010. 3) Продукция готова и поступила на склад: Дт 2810 «Готовая продукция на складе» – Кт 2010. 4) При продаже списывается себестоимость: Дт 9110 – Кт 2810, а доход записывается проводкой Дт 4010 – Кт 9010. Всё это корреспонденции из таблиц НСБУ № 21.

Польза этой цепочки: сальдо, оставшееся на 2010 в конце месяца, — это незавершённое производство, а сальдо на 2810 — ещё не проданная продукция. Оба показателя видны в балансе отдельно.

Пример: цех «Ширин нон» за месяц израсходовал муки и сахара на 9 000 000 сумов, пекарям начислена зарплата 6 000 000 сумов. Всего на склад поступило хлеба на 15 000 000 сумов (Дт 2810 – Кт 2010). Продано 80 процентов, то есть часть на 12 000 000 сумов: Дт 9110 – Кт 2810 12 000 000. На складе остался хлеб на 3 000 000 сумов.

Ликвидация — тоже выбытие основного средства, поэтому всё проходит через 9210 «Выбытие основных средств». Первоначальная стоимость: Дт 9210 – Кт 0130. Накопленный износ: Дт 0230 – Кт 9210. Полученные при ликвидации и пригодные к использованию части: Дт 1090 «Прочие материалы» – Кт 9210 (таблицы НСБУ № 21).

В конце разница, оставшаяся на 9210, является результатом. Дебетовое сальдо — убыток: Дт 9430 – Кт 9210. Кредитовое сальдо — прибыль: Дт 9210 – Кт 9310 (НСБУ № 21, пункт 392). Затраты на ликвидацию (например, зарплата, начисленная за демонтаж) также собираются по дебету 9210.

Пример: станок цеха «Темир канот» приобретён за 50 000 000 сумов, его износ — 46 000 000 сумов. После демонтажа на склад оприходованы запасные части на 1 500 000 сумов. На 9210: дебет 50 000 000, кредит 46 000 000 + 1 500 000. Оставшиеся 2 500 000 сумов — убыток: Дт 9430 – Кт 9210.

Резервный капитал учитывается на счёте 8520 «Резервный капитал (фонд)». Он формируется в соответствии с учредительными документами и законодательством (НСБУ № 21, пункт 356). Отчисление из прибыли записывается проводкой из таблицы пункта 365: Дт 8710 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного периода» – Кт 8520.

Эта проводка не является движением денег: деньги предприятия в банке не уменьшаются, лишь внутри собственного капитала сумма переходит из одной статьи в другую. Поэтому наличие резервного капитала не означает наличия отдельных «запасных денег».

Пример: ООО «Бек курилиш» по итогам года получило чистую прибыль 80 000 000 сумов. Решением собрания 8 000 000 сумов направлено в резерв: Дт 8710 – Кт 8520 8 000 000. Общая сумма раздела «Собственный капитал» баланса не меняется, меняется лишь его внутренний состав.

Согласно НСБУ № 21 (пункт 9) безвозмездно полученное основное средство отражается по дебету счёта основных средств и кредиту счёта 8530 «Безвозмездно полученное имущество». Для швейной машины: Дт 0130 «Машины и оборудование» – Кт 8530.

В какой сумме? Ответ даёт НСБУ № 5 (пункт 19): первоначальной стоимостью основного средства, полученного по договору дарения, является его справедливая стоимость на дату принятия к учёту с учётом затрат, связанных с его получением. Порядок налогообложения безвозмездно полученного имущества отдельно регулируется налоговым законодательством (НСБУ № 21, пункт 357).

Пример: цех «Нафис тикув» получил машину по договору дарения, её справедливая стоимость оценена в 18 000 000 сумов. Проводка: Дт 0130 – Кт 8530 18 000 000. После этого по машине начисляется амортизация способом, установленным учётной политикой.

Всё собирается на счёте 9210 «Выбытие основных средств» (НСБУ № 21, пункты 392 и 394). В дебет попадает первоначальная стоимость, в кредит — накопленный износ и сумма продажи. Разница двух сторон показывает результат.

Пример: первоначальная стоимость компрессора «Шамол сервис» — 30 000 000 сумов, износ — 18 000 000 сумов (остаточная стоимость 12 000 000), покупатель платит 15 000 000 сумов. Для простоты в примере НДС нет. 1. Дт 9210 – Кт 0130: 30 000 000 (списана первоначальная стоимость). 2. Дт 0230 – Кт 9210: 18 000 000 (закрыт износ). 3. Дт 4010 – Кт 9210: 15 000 000 (стоимость продажи). 4. Дт 9210 – Кт 9310: 3 000 000 (прибыль: 15 млн − 12 млн). Теперь и дебет, и кредит 9210 равны 33 000 000, то есть счёт закрыт.

Если стоимость продажи меньше остаточной, убыток отражается проводкой Дт 9430 – Кт 9210. Если продавец — плательщик НДС, начисленный НДС отражается проводкой Дт 9210 – Кт 6410, и результат соответственно меняется.

Сначала недостача относится на счёт 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дт 5910 – Кт 2910 (НСБУ № 21, примеры пункта 154). Это промежуточный этап «неурегулированной потери».

Далее два пути. Если виновное лицо установлено, сумма взыскивается с него: Дт 4730 – Кт 5910. Если установить виновного невозможно, недостача списывается на расходы: Дт 9430 «Прочие операционные расходы» – Кт 5910 (примеры пункта 412).

Пример: в магазине «Дустлик маиший» инвентаризация показала недостачу на 1 400 000 сумов. Комиссия не смогла найти виновного. Проводки: Дт 5910 – Кт 2910 1 400 000, затем Дт 9430 – Кт 5910 1 400 000. Документами-основаниями служат акт инвентаризации и решение комиссии.

Программное обеспечение — нематериальный актив, оно учитывается на счёте 0430 «Программное обеспечение». Сначала затраты на приобретение собираются на счёте 0830 «Приобретение нематериальных активов» (НСБУ № 21, пункт 70). Когда первоначальная стоимость сформирована, программа принимается к учёту на 0430: Дт 0430 – Кт 0830 (пункт 47, строка 1).

Амортизация начисляется ежемесячно способом, установленным учётной политикой (пункт 49). Если программа используется в управленческих целях: Дт 9420 «Административные расходы» – Кт 0530 «Амортизация программного обеспечения» (примеры пункта 52).

Пример: «Ипак йули логистик» приобрело программу за 24 000 000 сумов. Учётной политикой установлены линейный способ и срок полезного использования 4 года, ликвидационная стоимость нулевая. Ежемесячная амортизация: 24 000 000 ÷ 48 = 500 000 сумов, проводка Дт 9420 – Кт 0530.

После регистрации предприятия задолженность учредителя по его доле возникает на 4610: Дт 4610 – Кт 8330 (НСБУ № 21, примеры пункта 198). Если учредитель оплачивает долю не деньгами, а имуществом, этот долг уменьшается. В примерах того же пункта при передаче учредителями основных средств указано Дт 0110–0190 – Кт 4610; для транспортного средства это Дт 0160 «Транспортные средства» – Кт 4610.

По какой стоимости отражается автомобиль? Согласно пункту 17 НСБУ № 5, если законодательством не установлен иной порядок, первоначальной стоимостью является денежная оценка, согласованная учредителями.

Пример: учредитель «Курган агро» Акмал-ака вместо доли в 50 000 000 сумов передал грузовой автомобиль, оценённый учредителями в 50 000 000 сумов. Проводка: Дт 0160 – Кт 4610 50 000 000. После этого его задолженность на 4610 закрывается. Документами-основаниями служат акт приёма-передачи и решение учредителей.

Деньги не ушли из организации, они лишь переместились из одного места в другое: из банка в кассу. Поэтому и проводка составляется между двумя денежными счетами: Дт 5010 «Денежные средства в национальной валюте» – Кт 5110 «Расчётный счёт».

Пример: магазин «Лола гуллари» снял в банке 6 000 000 сумов наличными. Кассир выписывает приходный кассовый ордер, а в банковской выписке эта же сумма отражается как расход. Суммы в обоих документах должны совпадать.

В обратной ситуации, когда выручку из кассы сдают в банк, проводка обратная: Дт 5110 – Кт 5010.

Это выданный аванс. Пока товар не поступил, это не расход и не товар, а право требования к поставщику (актив). Авансы, выданные под товарно-материальные запасы, учитываются на счёте 4310: Дт 4310 – Кт 5110.

Когда товар поступает, его приходуют на склад (Дт 2910 – Кт 6010), а затем ранее выданный аванс засчитывается в счёт долга перед поставщиком: Дт 6010 – Кт 4310.

Пример: ООО «Бахор курилиш» заплатило заводу 20 000 000 сумов вперёд за краску. Если к концу месяца товар не пришёл, эта сумма числится в балансе как дебиторская задолженность и в расходы не списывается.

Лучше так не делать. Если запись исчезнет бесследно, проверить её потом никто не сможет, особенно если период уже закрыт или отчётность сдана. Ошибку не удаляют, а исправляют корректирующей записью. На практике применяют три способа:

1. Красное сторно. Ошибочную проводку повторяют по тем же счетам, но с минусовой суммой, и она аннулируется. Затем делают правильную проводку. Название связано с тем, что в регистрах минусовая сумма выделяется красным.
2. Обратная проводка. Счета ошибочной проводки меняют местами: счёт из дебета уходит в кредит, из кредита — в дебет. Ошибочная запись закрывается, после чего делается правильная проводка.
3. Дополнительная проводка. Если счета указаны верно, а сумма занижена, на недостающую разницу делают ещё одну проводку по тем же счетам.

Разница между красным сторно и обратной проводкой: сторно не завышает обороты по счетам, а обратная проводка увеличивает и дебетовый, и кредитовый оборот.

Пример: бухгалтер Дилноза отнесла расходы на офисную бумагу на счёт 9430 вместо 9420. Она аннулирует запись на 9430 красным сторно, а затем правильно отражает сумму на 9420. Причину исправления желательно оформить короткой бухгалтерской справкой.

Если ошибка существенная и влияет на финансовую отчётность прошлых лет, порядок её отражения отдельно установлен главой 10 НСБУ № 1.

Согласно НСБУ № 5, основное средство — это материальный актив, который используется в деятельности в течение длительного срока (более одного года). Принтер обычно служит больше года, поэтому этому условию он соответствует.

Но стандарт даёт руководителю право установить в учётной политике критерии учёта активов в составе основных средств. То есть организация сама прописывает в учётной политике, какие предметы принимаются как основные средства. Сначала откройте этот документ.

Пример: в учётной политике «Сарбон логистика» записан чёткий критерий. Если принтер ему соответствует, он приходуется как основное средство и амортизируется в течение срока полезной службы. Если нет — учитывается в другом порядке, установленном учётной политикой.

Это явный признак ошибки. 5010 — активный счёт: на нём может быть только дебетовое сальдо или ноль. Кредитовое сальдо означало бы, что в кассе «минус деньги», а на деле так не бывает: выдать денег больше, чем есть, невозможно.

Обычно причина одна из следующих: приходный кассовый ордер не внесён в учёт, расход записан дважды, расход введён датой раньше прихода или сумма ошибочно записана на 5010 вместо другого счёта.

Пример: в пекарне «Ширин нон» выручку за 3-е число не внесли, а 4-го выдали деньги на зарплату. В итоге касса показала кредитовое сальдо. Сверка кассовой книги и ордеров день за днём быстро находит ошибку.