Вопросы и ответы: импорт и экспорт

Таможенный кодекс отвечает на этот вопрос в четырёх статьях: 17 (уведомление), 18 и 19 (представляемые документы и сведения) и 20 (пункты пропуска и время).

1. Предварительное уведомление (статья 17, части четвёртая и пятая). При вывозе товаров с таможенной территории лицо, перемещающее их, заранее уведомляет таможенный орган о намерении вывезти. Когда и куда товар должен быть доставлен для оформления, таможенный орган определяет сам. Если уведомление не осуществляет лицо, перемещающее товар, эта обязанность возлагается на перевозчика. При пересечении границы уведомление осуществляется представлением товара и сопроводительных документов таможенному органу в пункте пропуска. Таможенные органы не вправе отказать в приёме этих документов (часть шестая).

1. Документы (статья 19). Перевозчик обязан представить таможенную декларацию (или другой документ, позволяющий выпуск), а также документы и сведения, предусмотренные статьёй 18, в зависимости от вида перевозки. При международной автомобильной перевозке по статье 18 это:

А) Относящиеся к автотранспортному средству: - свидетельство о регистрации автотранспортного средства в соответствии с Венской конвенцией (1968); - при случаях, предусмотренных международными договорами, разрешение уполномоченного органа для иностранного автотранспорта; - если груз перевозится по книжке МДП, свидетельство о допущении к перевозке под таможенными пломбами и печатями; - при перевозке скоропортящейся продукции — свидетельство о допущении автотранспорта к перевозке этой продукции (свежие фрукты обычно считаются скоропортящейся продукцией; заранее уточните, относится ли ваш груз к этой категории и нужен ли документ); - при перевозке опасного груза — соответствующее свидетельство.

Б) Относящиеся к товару: - товарно-транспортная накладная в соответствии с Женевской конвенцией (1956); - если применяется книжка МДП, эта книжка; - коммерческие документы.

В) В этих документах должны быть указаны следующие сведения: наименование и почтовый адрес перевозчика; место (страна), где товар принимается и доставляется; наименования страны отправления и страны назначения; наименование и адрес отправителя и получателя; наименование товара по Гармонизированной системе и код не менее чем из шести знаков; по каждому коду вес брутто (кг) и фактурная стоимость; число грузовых мест; идентификационные номера контейнеров.

Эти документы представляются на государственном языке или на других языках, применяемых при международной перевозке; если на другом языке, при необходимости они переводятся на государственный язык, и перевод должен быть заверен перевозчиком (статья 18, часть вторая; статья 19 отсылает к документам статьи 18, поэтому безопаснее и при выезде готовить документы на соответствующем языке).

1. Место и время (статья 20). Товар перемещается через таможенную границу только в пунктах пропуска, при остановке транспортного средства в специально отведённом месте и в рабочее время таможенных органов. При нарушении этого требования таможенные органы принудительно останавливают транспортное средство. Рабочее время и места остановки должны быть объявлены в установленном порядке (таможенные органы обязаны предоставлять общедоступную информацию об этом). Транспортное средство отправляется из отведённого места после завершения необходимых таможенных процедур.

Пример (составлен автором; коды условные). ООО «Vodiy mevasi» хочет отправить на одной машине три вида свежих фруктов. По товарно-транспортной накладной и фактуре:

Проверьте эти итоги до погрузки машины: общий вес брутто в накладной (23 100 кг) и итог фактуры (38 640) должны равняться сумме строк по кодам. Если они разные, на границе несоответствие в документах может вызвать вопросы, и груз может задержаться.

Практический чек-лист: (1) заранее согласуйте время и место прибытия на таможню; (2) проверьте свидетельства на автотранспорт и на скоропортящийся груз; (3) сверьте между собой данные накладной, фактуры и грузовой таможенной декларации; (4) объясните водителю, что нужно планировать приезд до окончания рабочего времени и готовить документы на соответствующем языке.

Прочие разрешительные документы (в зависимости от вида товара) в этом ответе не рассматривались.

Источник: Таможенный кодекс, статья 17 (части 4–6), статья 18 (часть 1 пункт 1 и часть 2), статьи 19 и 20. Пример составлен автором; коды условные.

В ноябре. Дата выручки в бухгалтерии и дата оборота по НДС подчиняются двум разным правилам, поэтому вполне естественно, что они попадают в разные месяцы.

Правило для НДС (Налоговый кодекс, статья 242, часть десятая). Если товар помещён под таможенную процедуру экспорта и вывезен с территории Узбекистана, датой оборота по реализации является:

1. Дата фактического пересечения таможенной границы, определяемая в соответствии с таможенным законодательством.
2. В случаях применения периодического и (или) временного декларирования — дата регистрации грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа.

Правило для бухгалтерии (НСБУ № 2, пункт 16). Доход от продажи товаров признаётся при выполнении пяти условий: значительная часть рисков и выгод перешла к покупателю; продавец утратил управление и контроль над товаром; сумма дохода надёжно оценивается; существует вероятность получения экономической выгоды; затраты по сделке надёжно оцениваются. Когда переходит риск, решает контракт.

Пример (составлен автором, суммы и курс условные). ООО «Qo'qon chinni» продало в Алматы фарфоровую посуду на 30 000 долларов США. В контракте записано, что риск переходит в момент передачи груза на заводе перевозчику, нанятому покупателем. Оформлено обычной (не периодической) ГТД.

Проводки 28 октября (курс условный — 12 700 сумов):

Итог: в финансовом результате октября есть валовая прибыль 381 000 000 − 290 000 000 = 91 000 000 сумов, но в отчётности по НДС за октябрь этого экспортного оборота нет. Он показывается в отчётности за ноябрь по нулевой ставке (статья 258, часть вторая; статья 260, часть первая, пункт 1). Документы, подтверждающие нулевую ставку, также представляются вместе с этой отчётностью (статья 260, последняя часть).

Если бы предприятие пользовалось периодическим декларированием, датой оборота был бы не день пересечения границы, а день регистрации ГТД (статья 242, часть десятая, пункт 2).

Практический совет: при закрытии месяца ведите небольшую таблицу для сверки «экспортной выручки на 9010» с «оборотом по ставке 0% в отчётности по НДС»: отгрузка, дата ГТД, дата пересечения границы, месяц в бухгалтерии, месяц по НДС. Отгрузки, оказавшиеся на стыке месяцев, сразу объясняют разницу, и при налоговой проверке вопросов не возникает. Не забывайте также, что дебиторская задолженность в валюте переоценивается в конце каждого месяца (НСБУ № 22, пункт 8).

Источник: Налоговый кодекс, статья 242 (часть десятая), статьи 258 и 260; НСБУ № 2, пункт 16; НСБУ № 22, пункт 8; НСБУ № 21, пункты 383 и 390.

Ответ зависит от того, куда уходят стеллажи. Статья 262 Налогового кодекса устанавливает для такой услуги по переработке две разные ставки.

Таможенная сторона в одном предложении: лист заказчика ввозится под режим переработки на таможенной территории (в ГТД код 51, приложение 3 к Инструкции) с условным освобождением от пошлин и налогов (Таможенный кодекс, статья 70); если продукт вывезен в установленный срок, НДС при ввозе не уплачивается (Налоговый кодекс, статья 277, часть первая, пункт 4). Ниже рассматривается только НДС с платы за услугу и его записи.

Пример (составлен автором, суммы, курс и способ распределения условные). Плательщик НДС ООО «Temir usta» изготовило из листа заказчика 400 стеллажей. Плата за работу — 8 000 долларов США, курс 12 700 сумов: 101 600 000 сумов. 300 стеллажей отправлены заказчику, 100 стеллажей заказчик оформил в режиме импорта для продажи в Узбекистане. Плата за услугу распределена пропорционально количеству стеллажей.

Бухгалтерские записи. Учёт листа заказчика на забалансовом счёте, сбор затрат и списание себестоимости подробно рассмотрены в отдельной статье (ссылка ниже). Здесь только две записи, касающиеся НДС:

Всего к получению от покупателя: 101 600 000 + 3 048 000 = 104 648 000 сумов.

Практический совет: пропишите в договоре, куда уходит продукция, и обязанность заказчика письменно уведомить вас, если он импортирует её часть. Иначе счёт-фактуру, выписанную со ставкой 0%, потом придётся исправлять.

Источник: Налоговый кодекс, статьи 258, 262 и 277; Таможенный кодекс, статья 70; Инструкция о порядке заполнения ГТД, приложение 3; НСБУ № 21, пункты 275 и 383.

Да, местный перевозчик тоже может применить 0%. В статье 263 Налогового кодекса есть два пункта, подходящих к такому рейсу, и один из них ставит условием таможенную отметку.

Что говорит закон (статья 263, часть первая, пункт 4): нулевая ставка применяется к услугам по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы Узбекистана товаров, оказываемым перевозчиками — юридическими лицами Узбекистана. Это правило применяется, если в перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов. Этот же пункт охватывает и перевозку при вывозе продуктов переработки в Узбекистане.

Под международной перевозкой товаров понимается перевозка воздушным, железнодорожным и (или) автомобильным транспортом, при которой пункт отправления или назначения находится за пределами Узбекистана (статья 263, часть первая, пункт 1).

Может ли экспедитор тоже применить 0%? Да, положения статьи 263 распространяются и на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки (часть вторая). Их состав (часть третья, полностью):

1. Приём и доставка грузов.
2. Погрузка-разгрузка и хранение.
3. Организация страхования грузов.
4. Услуги по таможенному оформлению товаров и транспортных средств.
5. Розыск грузов после истечения сроков доставки.
6. Услуги по хранению грузов на складах экспедитора.

Пример (составлен автором, суммы условные). ООО «Sirdaryo konserva» заключило с ООО «Tez yuk» договор на рейс Гулистан–Алматы на 18 000 000 сумов. После приёма груза бухгалтер проверил папку документов:

Пункт назначения рейса Гулистан–Алматы находится за пределами Узбекистана, поэтому он подходит и под определение международной перевозки из пункта 1. И всё же требуйте документ с таможенной отметкой: по пункту 4 ставка 0% привязана именно к этой отметке, а документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, представляются вместе с налоговой отчётностью (статья 260, последняя часть). Для сравнения: при ставке 12% НДС с этой услуги составил бы 18 000 000 × 12% = 2 160 000 сумов.

Проводка: при принятии услуги перевозчика по продаже экспортной продукции Дт 9410 «Расходы по реализации» – Кт 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам», 18 000 000 сумов (НСБУ № 21, пункт 257, строка 11). Лежит ли этот расход на вас, зависит от условия поставки в контракте.

Практический совет: добавьте в договор с перевозчиком пункт «представить копию перевозочного документа с таможенной отметкой после сдачи груза» и подшейте копию в папку экспортной отгрузки вместе с ГТД.

Источник: Налоговый кодекс, статья 260 (последняя часть), статья 263 (часть первая, пункты 1 и 4; части вторая и третья); НСБУ № 21, пункт 257.

Здесь три вопроса: статус товара, ошибочная запись в бухгалтерии и НДС.

1. Статус товара. Согласно статье 29 Таможенного кодекса товар, помещённый под режим экспорта и фактически вывезенный с таможенной территории, утрачивает статус товара Узбекистана. Нужны оба условия вместе: помещение под режим и фактический вывоз. Мебель границу не пересекла, значит, она осталась товаром Узбекистана и может продаваться на внутреннем рынке. Таможенная сторона декларации рассмотрена в отдельной статье (ссылка ниже), а этот ответ — только об учёте и НДС.

1. Бухгалтерия. Выручка признаётся при выполнении условий пункта 16 НСБУ № 2, первое из них: значительная часть рисков и выгод должна перейти к покупателю. В контракте из примера записано, что риск переходит на границе, поэтому запись в день ГТД была ошибочной с самого начала. Исправляем её красным сторно: ошибочная проводка повторяется с минусовой суммой.

1. НДС. Дата экспортного оборота — дата фактического пересечения таможенной границы (Налоговый кодекс, статья 242, часть десятая, пункт 1), а нулевая ставка применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (статья 260, часть первая, пункт 1). Граница не пересечена, значит, экспортный оборот не возник. Если мебель затем будет продана в Узбекистане, это обычный оборот, и предприятие — плательщик НДС применяет ставку 12% (статья 258, часть первая).

Пример (составлен автором, суммы и курс условные). ООО «Zomin mebel» 20 октября оформило ГТД на кухонную мебель стоимостью 15 000 долларов США. Бухгалтер в тот же день сделал запись по курсу 12 650 сумов. 24 октября покупатель отказался, груз вернулся. В ноябре мебель продана магазину в Ташкенте за 170 000 000 сумов (без НДС).

После сторно в октябре сальдо на 4010 и 9010 по этой сделке равно нулю, мебель снова числится на 2810. Валовая прибыль в ноябре: 170 000 000 − 140 000 000 = 30 000 000 сумов, всего к получению от магазина 190 400 000 сумов.

Практический совет: не привязывайте экспортную выручку автоматически ко дню регистрации ГТД. Сначала найдите в контракте точку перехода риска, а дату пересечения границы отдельно фиксируйте для НДС.

Источник: Таможенный кодекс, статья 29; Налоговый кодекс, статья 242 (часть десятая), статьи 258 и 260; НСБУ № 2, пункт 16; НСБУ № 21, пункты 275, 383 и 390.

Налоговый кодекс прямо предусматривает такой путь: при вывозе товара в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается, и это правило применяется и тогда, когда товар помещается под таможенную процедуру таможенного склада с целью последующего экспорта (статья 277, часть вторая, пункт 1).

Основные правила по Таможенному кодексу:

Обратите внимание: помещение экспортного товара под этот режим прямо упоминает статья 277 Налогового кодекса (часть вторая, пункт 1). Статья 91 Таможенного кодекса допускает помещение любого товара и по товарам Узбекистана исключает только «товар Узбекистана, запрещённый к вывозу». И всё же заранее уточните у владельца таможенного склада и таможенного органа возможность помещения конкретной партии.

Что можно делать на складе (статья 95, часть первая, полный перечень; с уведомлением таможенного органа):

1. Операции, необходимые для обеспечения сохранности товара в неизменном состоянии.
2. Осмотр, досмотр и измерение товара.
3. Перемещение внутри склада (если не меняются состояние, упаковка и средства идентификации).
4. Взятие проб и образцов для исследования и идентификации в соответствии со статьёй 211.
5. Операции, необходимые для подготовки к продаже и перевозке; кодекс перечисляет их так: «дробление партий, формирование отправок, сортировка, упаковка, переупаковка, маркировка (за исключением акцизных марок), выполнение иных подобных операций, в том числе простых сборочных операций».
6. Иные операции по улучшению качества, за исключением смешивания, переработки товара или его обработки.

Эти операции не допускаются, если они приводят к утрате товара или изменению его свойств (статья 95, часть вторая). В ГТД сначала указывается режим таможенного склада (код 74), а при каждой отправке — режим экспорта (код 10) (приложение 3 к Инструкции).

Бухгалтерия. Поскольку собственник не сменился, записи о продаже нет: кабель остаётся на счёте 2810 «Готовая продукция на складе». Аналитический учёт по этому счёту ведётся и по местам хранения (НСБУ № 21, пункт 140), поэтому достаточно открыть отдельный аналитический раздел «на таможенном складе».

Пример (составлен автором, тариф и суммы условные). ООО «Olmaliq kabel» хранило 40 барабанов кабеля на таможенном складе 30 дней, тариф — 15 000 сумов в день за один барабан (без НДС):

Для НДС экспортный оборот возникает в день, когда каждая отправка пересекает границу (Налоговый кодекс, статья 242, часть десятая). В бухгалтерии же выручка и себестоимость записываются по точке перехода риска из контракта (НСБУ № 2, пункт 16), поэтому эти две даты могут различаться.

Практический совет: ведите перечень отправок в виде «номер барабана — номер ГТД — дата пересечения границы». Тогда остаток «на таможенном складе» на 2810 каждый месяц быстро сверяется с фактическим остатком на таможенном складе.

Источник: Налоговый кодекс, статьи 242 и 277; Таможенный кодекс, статьи 90, 91, 95, 96 и 98; Инструкция о порядке заполнения ГТД, приложение 3; НСБУ № 2, пункт 16; НСБУ № 21, пункты 140 и 257.

При экспорте ставка НДС — 0 процентов. Согласно Налоговому кодексу в случаях, предусмотренных главой 36, ставка устанавливается в размере 0 процентов (статья 258, часть вторая). Нулевая ставка применяется, в частности, при реализации товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта (статья 260, часть первая, пункт 1). В ГТД этот режим указывается кодом 10 (Инструкция о порядке заполнения ГТД, приложение 3).

Когда сдаются: документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, представляются вместе с налоговой отчётностью (статья 260, последняя часть).

Какие документы (статья 261, часть первая, полный перечень): 1. Контракт или его заверенная в установленном порядке копия. 2. Грузовая таможенная декларация, являющаяся основанием для вывоза товара с таможенной территории Узбекистана; а по товарам, реализованным в иностранные государства на национальных и иностранных электронных торговых площадках (платформах), — документы, являющиеся основанием для вывоза. 3. Товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на границе, подтверждающей пересечение транспортным средством таможенной границы.

Дополнительные правила (статья 261):

Пример (составлен автором, суммы условные). ООО «Chortoq bog'» отгрузило покупателю в Казахстане сушёный урюк на 50 000 долларов США. В конце месяца бухгалтер собрал папку документов так:

Эти документы сданы вместе с отчётом по НДС, а экспортный оборот отражён по ставке 0 процентов.

Практический совет: открывайте отдельную папку на каждую экспортную отгрузку и в день отгрузки кладите в неё контракт, ГТД и товаросопроводительные документы — в конце месяца не придётся их искать.

Источник: Налоговый кодекс, статьи 258, 260 и 261; Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, приложение 3.

При определённых условиях можно. Если декларант или таможенный брокер по не зависящим от него причинам не располагает всей необходимой информацией, может быть подана неполная грузовая таможенная декларация при условии, что товар можно идентифицировать (Таможенный кодекс, статья 269, часть первая).

В каких случаях (статья 269, часть вторая, со ссылкой на часть вторую статьи 22): - «в» — товары, таможенные платежи по которым уплачены на основе определения условной таможенной стоимости; - «д» — товары, по которым не представлены необходимые документы (за исключением документов разрешительного характера) и сведения; - «е» — товары, оформленные в режиме выпуска для свободного обращения (импорт) с разрешением на отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей.

Условия: 1. К декларации прилагается письменное обязательство представить недостающие сведения и полностью заполненную декларацию. Срок — не более шестидесяти календарных дней со дня принятия декларации, если законодательством не предусмотрен иной срок (часть третья). 2. Порядок исчисления и уплаты таможенных платежей применяется так же, как при подаче полной декларации (часть четвёртая). 3. Товар, оформленный по неполной декларации, считается условно выпущенным (статья 22, часть вторая).

Важное ограничение: если недостающий документ — сертификат соответствия или санитарно-эпидемиологическое заключение, пользоваться товаром, продавать его или передавать другому лицу запрещается (статья 22, часть четвёртая).

Пример (составлен автором). ООО «Bekobod plast» получило гранулы, но паспорт качества от поставщика задержался. Фирма подала неполную декларацию и оформила обязательство представить паспорт в течение 30 дней. Когда паспорт пришёл, была подана полная декларация.

Практический совет: внесите дату из обязательства в календарь и попросите поставщика ускорить отправку документа курьером — пропуск срока затягивает проблемы, связанные с условным статусом товара.

Источник: Таможенный кодекс, статьи 22 и 269.

Можно — для этого есть периодическая грузовая таможенная декларация (Таможенный кодекс, статья 270).

Товары должны регулярно перемещаться одним и тем же лицом, а у товаров должны совпадать следующие характеристики (статья 270, часть первая): 1. страна происхождения; 2. физические характеристики; 3. качество; 4. производитель; 5. код по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне десяти знаков.

Что означает «регулярное перемещение» (часть вторая): перемещение таких товаров более одного раза в течение шестидесяти календарных дней от одного адреса грузоотправителя на один адрес грузополучателя, на основании одного контракта (договора, соглашения) и на одинаковых условиях. При этом на все товары за определённый период подаётся одна декларация.

Ограничение: этот порядок не должен приводить к нарушению предельного срока временного хранения или сроков уплаты таможенных платежей (та же часть). Товар, оформленный по периодической декларации, считается условно выпущенным (статья 22, часть вторая).

Пример (составлен автором).

ООО «Chirchiq qadoq» включило 7 подходящих партий за 60 дней в одну периодическую декларацию (выпуск для свободного обращения, код режима 40 — Инструкция о порядке заполнения ГТД, приложение 3), а на две неподходящие партии подало отдельные декларации.

Практический совет: жёстко закрепите в контракте с поставщиком производителя и код товара — даже одна замена нарушает периодический порядок.

Источник: Таможенный кодекс, статьи 22 и 270; Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, приложение 3.

Принимаете, но не сразу в полном объёме: в доле поступившей валютной выручки. Статья 266 Налогового кодекса объединяет здесь несколько правил.

1. Общие условия. Для зачёта входящего НДС должны одновременно выполняться условия части первой. Непосредственно к экспорту относятся: оборот должен облагаться налогом, в том числе по нулевой ставке (часть первая, пункт 1), и должна иметься выписка из банковского документа, подтверждающего оплату иностранным покупателем экспортируемого товара (часть первая, пункт 5; за исключением случаев части третьей).
2. Правило доли. НДС по приобретениям, использованным для товаров, реализуемых на экспорт, принимается к зачёту в доле валютной выручки от экспорта товаров, поступившей на ваш банковский счёт в Узбекистане (часть вторая).

Исключение — дисциплинированные экспортёры (часть третья): если вы включены в категорию дисциплинированных налогоплательщиков, которые в течение последнего года своевременно обеспечивали поступление валютной выручки и не имеют просроченной дебиторской задолженности по экспортным контрактам, НДС принимается к зачёту независимо от поступления выручки. Но если в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товара в таможенном режиме «экспорт» выручка или её часть не поступит, зачтённый НДС или его соответствующая часть списывается в установленном порядке.

При экспорте через посредника НДС принимается к зачёту в доле суммы валютной выручки, поступившей на счёт посредника, поверенного или налогоплательщика (часть четвёртая).

Пример (составлен автором). ООО «Xonqa tolasi» экспортировало пряжу. Покупатель перечислил часть суммы контракта, а остальное обещал оплатить в следующем месяце. Фирма не относится к категории дисциплинированных налогоплательщиков. Входящий НДС по сырью, купленному для этой партии, принимается к зачёту поэтапно так:

Обратите внимание: соотношением каких именно показателей рассчитывать долю, в статье 266 Налогового кодекса формулой не установлено. Поэтому заранее уточните метод расчёта в своём налоговом органе и закрепите его в учётной политике.

Практический совет: по каждому экспортному контракту ведите таблицу: отгруженная сумма, поступившая выручка, дата и номер банковской выписки, принятый к зачёту НДС. При заполнении отчёта по НДС эта таблица поможет проверить расчёт.

Источник: Налоговый кодекс, статья 266.

Не обязательно. Таможенный орган выпускает товар и до получения результата экспертизы, назначенной до выпуска товаров, если выполнены два условия (Таможенный кодекс, статья 271¹, часть первая): 1. уплачены таможенные платежи, исчисленные в грузовой таможенной декларации; 2. предоставлено обеспечение уплаты суммы, которая может подлежать доплате по результатам экспертизы.

Исключение: если выявлены признаки того, что к товару могут применяться запреты или ограничения, и декларант не представил доказательства их соблюдения, товар не выпускается (часть вторая).

Что нужно знать об экспертизе:

Пример (составлен автором, суммы условные). ООО «Jizzax elektro» уплатило исчисленные по декларации таможенные платежи в размере 18 млн сумов. Инспектор сказал, что если товар попадёт под другой код, может возникнуть доплата ещё 7 млн сумов. Фирма предоставила обеспечение на 7 млн сумов и в тот же день вывезла товар на свой склад. Экспертиза подтвердила код, указанный в декларации, и доплата не потребовалась.

Способы обеспечения перечислены в статье 339 Таможенного кодекса; удобный заранее согласуйте с банком.

Источник: Таможенный кодекс, статьи 208, 211, 212, 215, 271¹ и 339.

Можно, но по решению таможенного органа. Таможенный кодекс различает две возможности: отсрочку уплаты (срок уплаты продлевается на дополнительный период) и рассрочку (в течение этого периода сумма делится на части) (статья 329, части вторая и третья).

К заявлению прилагаются письменное обязательство об уплате и документ, подтверждающий обеспечение (статья 330). Оснований для отказа два: несоблюдение требований статьи 330 или наличие задолженности по таможенным платежам на момент подачи заявления (статья 331).

Проценты: начисляются за каждый день в размере пятидесяти процентов ставки рефинансирования Центрального банка. Но при 14-дневном сроке, для уполномоченных экономических операторов и в случаях, предусмотренных частями пятой и одиннадцатой статьи 329, проценты не взимаются (статья 332).

Пример (составлен автором). ООО «Само Текстиль» ввезло сырьё для производства пряжи. Поскольку оно является производителем, оно запросило 120-дневный срок и представило в качестве обеспечения банковскую гарантию; в этом случае проценты не начисляются. Если бы фирма обратилась по части десятой и за последние три года уплатила 1 200 млн сумов, сумма рассрочки без обеспечения не превысила бы 600 млн сумов.

Внимание: если сумма по графику не уплачена вовремя, таможня взыскивает весь долг за счёт обеспечения (статья 333).

Источник: Таможенный кодекс, статьи 329–333.

Да, при определённых условиях. Статья 201 Таможенного кодекса предусматривает таможенный контроль после выпуска товаров, в том числе таможенный аудит.

Пример (составлен автором). ООО «Электрон Уй» в марте 2025 года ввезло телевизоры. В феврале 2027 года таможенный орган назначил проверку по этому контракту: сопоставил таможенную стоимость в декларации с суммой оприходования фирмы на 2910, платежами через банк и актом сверки с поставщиком. Трёхлетний срок ещё не истёк, по контракту это первая проверка — значит, требование законно.

Практический совет: по каждому импортному контракту храните ГТД, инвойс, транспортные и страховые документы, платёжные поручения и приходные документы в одной папке не менее трёх лет. Проверьте в решении проверяемый период и контракт: если по этому контракту уже была проверка, сошлитесь на часть четвёртую.

Источник: Таможенный кодекс, статья 201.

Право на обжалование решений таможенных органов и действий (бездействия) должностных лиц установлено статьями 409¹–409⁷ Таможенного кодекса. Есть два пути: вышестоящий таможенный орган и суд.

Что указывается в жалобе (статья 409³, полностью): наименование таможенного органа; наименование и адрес лица, подающего жалобу (для физического лица — Ф.И.О. и место жительства); обстоятельства, обосновывающие возражения; перечень прилагаемых документов (при наличии); ваши требования; дата.

Решения апелляционной комиссии (статья 409⁶): оставить жалобу без удовлетворения; внести изменения в решение; отменить решение и при необходимости принять новое решение; признать действие должностного лица незаконным и вынести решение по существу дела. Решение направляется в письменной форме в течение трёх дней и обязательно для таможенных органов.

Когда жалоба не рассматривается (статья 409⁴): срок пропущен и нет ходатайства о его восстановлении; жалоба не соответствует требованиям статьи 409³; жалоба отозвана до принятия решения; подана неуполномоченным лицом; по тем же основаниям уже подавалась ранее; подана в рамках уголовного дела или в суд.

Пример (составлен автором). ООО «Бахор Кимё» вручили акт таможенного аудита 3 марта. Фирма подала жалобу 25 марта, приложила транспортные документы и попросила провести слушание (статья 409⁵, часть вторая). Комиссия частично уменьшила доначисленную сумму.

Источник: Таможенный кодекс, статьи 409¹–409⁷.

Можно. Это предварительное декларирование — декларирование товара до его прибытия на таможенную территорию. Оно применяется по желанию декларанта (Таможенный кодекс, статья 262, часть первая).

Пример (составлен автором). ООО «Памир Пласт» подало предварительную декларацию на контейнер с гранулами 5 апреля 2027 года и уплатило таможенные платежи. Тридцать календарных дней отсчитываются с 6 апреля и истекают 5 мая. Контейнер задержался в порту и прибыл 12 мая. Декларация считалась неподанной, и фирме пришлось декларировать товар заново.

Практический совет: подавайте предварительную декларацию после получения от перевозчика точной даты прибытия, заранее проверьте копии инвойса и транспортных документов — если в декларации не указаны необходимые сведения или документы представлены не полностью, преимущество «единого документа» по части третьей статьи 262 не работает.

Источник: Таможенный кодекс, статьи 262 и 328.

Можно. В Таможенном кодексе эти деньги называются «авансовыми денежными средствами»: сумма, заранее перечисленная плательщиком до принятия декларации на лицевой казначейский счёт таможенного органа в счёт будущих таможенных платежей (статья 334, часть первая).

На что их можно использовать (статья 334, часть вторая, полностью): уплата таможенных платежей; уплата пени и процентов; погашение задолженности по таможенным платежам; обеспечение уплаты таможенных платежей. Пока плательщик не дал распоряжения, эти деньги не считаются таможенным платежом; распоряжением считается подача декларации или соответствующего заявления (часть третья).

Порядок возврата (статья 335):

Пример (составлен автором). ООО «Сирдарё Машина» перечислило таможне 80 млн сумов, из которых 52 млн сумов использованы на уплату по одной декларации. После этой декларации импорт прекратился. У фирмы был также долг по пене 1,5 млн сумов. Она подала заявление и акт сверки, дала согласие на удержание пени и вернула 80 − 52 − 1,5 = 26,5 млн сумов.

Важно: трёхлетний срок отсчитывается со дня, следующего за днём последнего использования. Контролируйте остаток в учёте — забытые на годы деньги не вернутся.

Источник: Таможенный кодекс, статьи 334 и 335.

Могут. Согласно статье 22 Таможенного кодекса товар, пользование и распоряжение которым ограничены в связи с предоставлением льготы по таможенным платежам, считается условно выпущенным (часть вторая, подпункт «а»). Полный перечень условно выпущенных товаров приведён на странице термина «Выпуск товара», здесь рассмотрим только правило для льготного товара.

Пример (составлен автором, сумма условная). ООО «Зарафшон тикув» ввезло швейную линию с льготой; благодаря льготе не было уплачено 180 млн сумов таможенных платежей. Допустим, условие льготы — использование линии в собственном производстве. Если через два года фирма сдаст линию в аренду другому предприятию, это будет цель, не соответствующая условию льготы, и поскольку это произошло в пределах трёхлетнего срока, обязанность по уплате 180 млн сумов восстанавливается.

Заметка для учёта: запишите в карточку основного средства дату ввоза линии (день условного выпуска). Трёхлетний срок начинается с этого дня: до принятия решения о сдаче в аренду или использовании в иных целях бухгалтер должен проверить эту дату.

Совет: перед любой сделкой с льготным товаром прочитайте условия в документе, предоставившем льготу. Трёхлетний срок вытекает из части третьей статьи 22, но в самом документе о льготе могут быть дополнительные условия.

Источник: Таможенный кодекс, статья 22 (части вторая, третья и пятая).

В такой период товар находится в таможенном режиме временного хранения (код в ГТД — 70). Согласно статье 83 Таможенного кодекса в этом режиме товар хранится под таможенным контролем без уплаты таможенных платежей с момента его предъявления в назначенный таможенный орган до выпуска в соответствии с выбранным режимом.

Денежная сторона: в классификаторе таможенных платежей (приложение 13 к Инструкции по заполнению ГТД) есть два отдельных кода сборов за хранение: 40 «Таможенный сбор за хранение товаров на таможенном складе, владельцем которого является таможенный орган» и 52 «Таможенный сбор за временное хранение товаров на пограничном таможенном посту». Сумму определяйте по действующему тарифу.

Пример (составлен автором). В ООО «Мева савдо импорт» пришли два груза: бытовая техника и свежесобранные мандарины. Для подготовки документов по технике заявлен срок 30 дней (в пределах 60 дней). Если мандарины рассматриваются как скоропортящийся товар, для них нельзя заявить срок более 10 дней, поэтому их документы готовятся в первую очередь.

Источник: Таможенный кодекс, статьи 83–89; Инструкция по заполнению ГТД, приложение 3 (код режима 70) и приложение 13 (коды сборов 40 и 52).

Не обязательно. В Таможенном кодексе есть режим «уничтожение» (код в ГТД — 76): согласно статье 121 иностранный товар уничтожается или приводится в состояние, непригодное для использования, под таможенным контролем без уплаты таможенных платежей.

Основное условие (статья 122, часть первая): товар должен полностью утратить свои потребительские свойства, и его первоначальное состояние нельзя восстановить экономически выгодным способом.

Случаи, когда уничтожение не допускается (статья 122, части вторая и третья, полностью):

Эти четыре ограничения части третьей не распространяются на товары, безвозвратно утраченные вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

Порядок:

1. Документы (статья 123): ГТД, товаросопроводительные документы, акт об уничтожении установленной формы.
2. Для товара, повреждённого вследствие аварии или непреодолимой силы, нужно также заключение уполномоченного органа об этих обстоятельствах и их последствиях (статья 125).
3. ГТД представляется и регистрируется до уничтожения, а оформление производится после уничтожения (статья 126).
4. Перевозка и уничтожение производятся под таможенным контролем (статья 126); уничтожение осуществляется за счёт средств уполномоченного лица (статья 122, часть пятая).
5. Акт об уничтожении подписывают таможенный работник, уполномоченное лицо и присутствовавшие; после фактического уничтожения товара его нужно сдать в таможню в течение одного рабочего дня (статья 126).
6. Образовавшиеся отходы помещаются под другой режим, как если бы они были ввезены в таком состоянии; отходы, переработанные до состояния, непригодного для использования, не декларируются (статья 127).

Пример (составлен автором). ООО «Рангли дунё» заявило 12 тонн краски в режим уничтожения. В заключении органа экологии указаны способ уничтожения и специальный полигон. Краска под таможенным контролем доставлена на полигон, акт сдан в таможню на следующий (рабочий) день после уничтожения. Оставшиеся отходы приведены в непригодное состояние, поэтому не декларировались.

Источник: Таможенный кодекс, статьи 121–127; Инструкция по заполнению ГТД, приложение 3 (код режима 76).

Можно: это таможенный режим «отказ в пользу государства» (код в ГТД — 75). Согласно статье 128 Таможенного кодекса уполномоченное лицо отказывается от товара и безвозмездно передаёт его в собственность государства без уплаты таможенных платежей.

Условия (статья 129):

Документы (статья 130): ГТД, акт передачи товара, товаросопроводительные документы. При передаче акт составляется в двух экземплярах: один остаётся в таможенном органе, второй — у вас (статья 131). Затем товар передаётся уполномоченному органу по управлению государственным имуществом.

Отличие от режима уничтожения: там товар должен полностью утратить потребительские свойства, и он уничтожается; здесь же товар переходит в собственность государства.

Пример (составлен автором). ООО «Богишамол савдо» ввезло партию офисных кресел, а заказчик расторг договор. Кресла находятся на таможенном складе. Фирма сама погашает долг за хранение владельцу склада (таможенный орган этот расход не возмещает), за свой счёт доставляет кресла в место, указанное таможенным органом, и получает свой экземпляр акта. После этого решения пути назад нет, поэтому сначала просчитайте варианты возврата товара за рубеж или импорта и продажи на местном рынке.

Источник: Таможенный кодекс, статьи 128–131; Инструкция по заполнению ГТД, приложение 3 (код режима 75).

Да. В Таможенном кодексе первая называется таможенным осмотром (статья 193), вторая — таможенным досмотром (статья 195).

Случаи проведения досмотра до принятия декларации (статья 195, часть вторая, полностью): идентификация товара для таможенных целей; установление достоверности заявленных сведений; проверка имеющейся информации о нарушении таможенного законодательства; выборочный контроль по системе управления рисками; при необходимости реализации прав декларанта согласно статье 275.

Досмотр без вас в присутствии двух понятых (часть пятая, полностью): если вы не явились и по истечении пяти рабочих дней после дня предъявления товара; при реальной угрозе государственной безопасности, общественному порядку, жизни и здоровью людей, животным и растениям, окружающей среде, сохранению культурных ценностей и в других неотложных случаях; когда товар пересылается в международных почтовых и курьерских отправлениях; в отношении товаров и транспортных средств, оставленных на территории с нарушением условий режима, предусматривающего вывоз.

Ещё три полезных правила: в первую очередь досматриваются живые животные и скоропортящиеся товары (часть третья); если досмотрена часть партии однородных товаров, результат может быть распространён на всю партию, а при несогласии вы вправе потребовать дополнительный досмотр оставшейся части (часть шестая); расходы, связанные с досмотром, несёт уполномоченное лицо (часть девятая).

Пример (составлен автором). ООО «Чиланзар электро» задекларировало 400 коробок лампочек под одним наименованием. При досмотре вскрыли 40 коробок, и в 3 из них оказалась другая модель. Чтобы результат не был распространён на всю партию, фирма потребовала досмотреть и оставшиеся коробки; расходы на это несёт сама фирма.

Источник: Таможенный кодекс, статьи 193 и 195.

Ответы на эти два вопроса разные.

Таможенная стоимость. Согласно статье 305 Таможенного кодекса расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, наладку оборудования (промышленной установки, машины), обслуживание или оказание технической помощи после его ввоза в Узбекистан, а также расходы на перевозку после границы исключаются из цены сделки — но только если они выделены из цены. Напротив, расходы на перевозку, погрузку, выгрузку, перегрузку и перевалку товара до места прибытия на границу, а также стоимость страхования, если они не включены в цену, добавляются (статья 304, пункт «а» части первой). Исключаемые расходы определяются на основании платёжных документов (счетов-фактур, платёжных поручений, чеков) (статья 305, часть вторая).

Бухгалтерия. Согласно пункту 13 НСБУ № 5 первоначальная стоимость основного средства включает стоимость приобретения и все расходы, связанные с приобретением. Среди перечисленных в этом пункте расходов — таможенные пошлины и сборы, расходы на страхование рисков доставки, а также расходы на установку, монтаж, наладку и пуск оборудования. Напротив, банковские услуги, связанные с оплатой приобретения (банковское комиссионное вознаграждение за открытие аккредитива, перевод и конвертацию иностранной валюты), а также расходы на подготовку и регистрацию договора в первоначальную стоимость не входят — они признаются расходами в отчётном периоде, в котором возникли (тот же пункт). Значит, монтаж исключается из таможенной стоимости, но входит в бухгалтерскую стоимость оборудования.

Пример (составлен автором; суммы в сумах, пересчитаны по курсу Центрального банка, условные). ООО «Маргилан текстиль»:

Ставки таможенных платежей здесь не приводятся: они зависят от кода товара и других факторов. Для исчисления таможенных платежей иностранная валюта пересчитывается по курсу Центрального банка на день принятия таможенной декларации (статья 326), а в бухгалтерии используется курс на дату принятия оборудования к учёту (НСБУ № 5, пункт 16; часть, оплаченная авансом, — по курсу на дату аванса). Поэтому суммы в сумах в двух документах могут отличаться.

Проводки (НСБУ № 21, для оборудования, требующего монтажа):

Совет: попросите указать в договоре и инвойсе суммы монтажа, наладки и перевозки после границы отдельными строками. Если они «спрятаны» в общей цене, условие статьи 305 не выполняется, и эти суммы тоже остаются в таможенной стоимости.

Последняя часть статьи 304 Таможенного кодекса устанавливает это чётко: при поставке одной партии, состоящей из товаров разных наименований, расходы, произведённые на всю партию, распределяются пропорционально отношению стоимости каждого товара к стоимости партии, а транспортные расходы — пропорционально «весу либо объёму».

Почему это важно? К разным товарам могут применяться разные ставки таможенных платежей. Перевозка должна в большей степени приходиться не на дорогой товар, а на тяжёлый (или занимающий много места): иначе таможенная стоимость одного товара будет завышена, а другого — занижена.

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Самарканд кухонное оборудование» получило товар от китайского поставщика на условиях «Франко завод» (EXW, код 01 в приложении 7 к Инструкции): при этих условиях перевозка до границы и страхование в цену не входят, поэтому они добавляются согласно статье 304.

Если бы перевозку тоже распределили пропорционально стоимости, на казаны пришлось бы 2 400 × 18/30 = 1 440 долларов, то есть их таможенная стоимость была бы занижена на 360 долларов. Это противоречило бы статье 304.

В бухгалтерии же ситуация иная. Способ учёта и распределения транспортно-заготовительных расходов по товарно-материальным запасам согласно пункту 22 НСБУ № 4 устанавливается в учётной политике предприятия: их можно включать непосредственно в себестоимость или собирать отдельно, а затем распределять между видами товаров. То есть для таможни распределение транспорта по весу или объёму обязательно (в этом примере взят вес), а в бухгалтерии применяется способ, выбранный в учётной политике. Если в учётной политике выбран способ непосредственного включения транспортных расходов в себестоимость товара, пропишите в учётной политике и то, по какой базе делить их между видами товаров: если выбрать базу по весу, таможенный и бухгалтерский учёт будут близки друг к другу, и при проверке это будет легко объяснить.

Совет: проверьте, что в накладной (CMR или другом транспортном документе) вес каждого товара указан отдельно — основа распределения именно эти цифры.

Да, в такой ситуации таможенный орган отдельно изучает цену сделки. Согласно статье 307 Таможенного кодекса взаимосвязанными считаются лица, соответствующие хотя бы одному из следующих признаков:

1. сторона сделки (физическое лицо) или должностное лицо стороны одновременно является должностным лицом другой стороны;
2. стороны являются юридически признанными деловыми партнёрами;
3. сторона сделки (физическое лицо) связана с другой стороной трудовыми отношениями;
4. одна сторона владеет долей (паем) или акциями в уставном фонде (уставном капитале) другой не менее пяти процентов с правом голоса;
5. обе стороны прямо или косвенно находятся под контролем третьего лица;
6. стороны совместно прямо или косвенно контролируют третье лицо;
7. одна сторона и (или) её должностное лицо прямо или косвенно контролирует другую сторону;
8. стороны и (или) их должностные лица являются родственниками.

У вас доля 30 процентов — это подпадает под 4-й признак (если доля с правом голоса). Кроме того, согласно статье 307, если один из юридически признанных деловых партнёров является единственным агентом, единственным дистрибьютором или единственным концессионером другого, они тоже считаются взаимосвязанными.

Что будет? Согласно статье 306, если стороны взаимосвязаны, метод по стоимости сделки не применяется, за исключением случаев, когда взаимосвязь не повлияла на цену, и это должен доказать декларант или таможенный брокер. Согласно статье 308:

• таможенный орган изучает фактические обстоятельства сделки и, если признает, что взаимосвязь не повлияла на цену, принимает цену сделки;
• в противном случае он направляет декларанту (таможенному брокеру) письменное уведомление с просьбой представить доказательства того, что взаимосвязь не повлияла на цену, не более чем за тридцать календарных дней;
• если декларант сможет доказать, что его цена близка к стоимости сделки при продаже идентичных или однородных товаров невзаимосвязанным покупателям в Узбекистане или к таможенной стоимости таких товаров, определённой методом вычитания или методом сложения, его цена принимается.

Если доказать не удастся, таможенная стоимость определяется последовательно следующими методами из статьи 302.

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Анор кадок» получает от своего турецкого учредителя полимерную плёнку по 2,10 доллара США за килограмм. Учредитель продавал ту же плёнку двум другим, невзаимосвязанным покупателям в Узбекистане по 2,15 и 2,20 доллара. Фирма заранее подготовила следующую папку: копии договоров и инвойсов с невзаимосвязанными покупателями (с согласия учредителя), документ, объясняющий разницу в цене (большой объём, условие оплаты), прайс-лист.

Обратите внимание: согласно статье 308 в цены, представленные для сравнения, вносятся корректировки с учётом различий по четырём критериям: коммерческие условия; количество; расходы, перечисленные в статье 304; расходы, которые продавец понёс в сделке с невзаимосвязанным покупателем, но не понёс в сделке со взаимосвязанным лицом, — и цена сравниваемого товара не используется вместо цены оцениваемого товара. То есть таможня не подставит автоматически 2,15 доллара — сравнение служит лишь для того, чтобы доказать, что ваша цена 2,10 доллара «близка к рыночной».

Совет: если вы работаете со взаимосвязанной стороной, подготовьте такую папку доказательств до первой поставки — собрать документы в течение 30-дневного срока гораздо труднее.

Да. Транспортные расходы после ввоза на таможенную территорию в таможенную стоимость не входят (Таможенный кодекс, статья 305), а добавлять к цене сделки расходы, не перечисленные в статье 304, вообще запрещено (статья 304, часть четвёртая), значит, начисленные на них платежи считаются излишне уплаченными. Порядок возврата приведён в статьях 353–357 Таможенного кодекса:

В статье 357 перечислены пять путей возврата: (1) деньги перечисляются на счёт плательщика, указанный в заявлении; (2) в случае, предусмотренном частью третьей статьи (при погашении задолженности), — на лицевой казначейский счёт таможенного органа; (3) деньги возвращаются в той валюте, в которой были уплачены; (4) сумма учитывается в качестве первоначальных денежных средств; (5) направляется на обеспечение уплаты по другому обязательству перед таможенными органами.

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Коканд мебельная фурнитура» 10 марта 2026 года поместило товар под режим выпуска для свободного обращения (импорт). В таможенную стоимость ошибочно включено 9 000 000 сумов за перевозку от границы до склада, и платежи, начисленные на эту сумму, переплачены. Фирма подготовила:

1. Исправленный расчёт таможенной стоимости (без перевозки после границы).
2. Договор, счёт-фактуру и платёжное поручение местного перевозчика — подтверждают, что расход понесён именно после границы.
3. Заявление с расчётом излишне уплаченной суммы.

Трёхлетний срок исчисляется с момента уплаты, то есть с 10 марта 2026 года — даты помещения под режим, значит, он истекает в марте 2029 года; последний день уточните в таможенном органе. Но не откладывайте: поскольку проценты не начисляются, чем дольше деньги остаются в таможне, тем больше теряет предприятие.

Для бухгалтерии основанием станут письменное уведомление о решении и акт сверки; как отразить возвращённую сумму (в зависимости от того, находится ли товар ещё на складе или продан), заранее определите в своей учётной политике.

Да, для этого запрашивается предварительное решение по классификации товаров (Таможенный кодекс, статьи 370–374). Предварительное решение обязательно для таможенных органов (статья 370). Это важно, поскольку согласно статье 369, если при оформлении выявлено, что товар классифицирован неправильно, таможенный орган самостоятельно определяет классификацию, и его решения по классификации являются обязательными.

Порядок (статья 371):

В спорных и трудноразрешимых случаях таможенный орган может направить образцы во Всемирную таможенную организацию, и тогда решение принимается после получения ответа (статья 371). При отказе можно устранить причину и обратиться повторно.

Срок действия и изменения:

• решение действует один год со дня его принятия, затем можно подать новый запрос (статья 372);
• изменяется при изменении номенклатуры или выявлении ошибки в решении; при несоблюдении условий решения отзывается (статья 373);
• решение, принятое на основании неполных или недостоверных сведений, представленных заявителем, аннулируется, и аннулирование вступает в силу со дня принятия решения (статья 373) — то есть решение считается как бы никогда не существовавшим.

Предварительные решения — открытая информация: за исключением коммерческой тайны и иной охраняемой законом тайны, они предоставляются всем по письменному запросу, ведётся их реестр, и он периодически публикуется (статья 374). Поэтому перед подачей запроса посмотрите, нет ли в реестре решения по похожему товару. Кроме того, в приложении 13 к Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации «Таможенный сбор за принятие предварительного решения» (код 50) указан как отдельный вид платежа, то есть за эту услугу взимается сбор; его размер уточните в таможенном органе до подачи запроса.

Пример (составлен автором, даты условные). ООО «Куёш нури» хочет ввезти уличные фонари с солнечными панелями. 2 февраля 2026 года подало запрос. 12 февраля таможня запросила технический паспорт аккумулятора фонаря (в пределах 20 календарных дней). Фирма представила его 20 февраля (в пределах 60-дневного срока). После принятия решения фирма была уведомлена в течение трёх рабочих дней. Решение действует один год, поэтому фирма заключила договор с поставщиком именно на этот период и при каждой поставке проверяет, соответствует ли описание товара описанию в решении.

Совет: в запросе описывайте товар как можно полнее и точнее. Решение, полученное на основании недостоверных сведений, аннулируется, а поскольку аннулирование вступает в силу со дня принятия решения, поставки, осуществлённые с опорой на него, тоже оказываются как бы без решения.

Выпустить можно, но это может обойтись дороже. Согласно статье 366 Таможенного кодекса непредставление сертификата не является основанием для отказа в выпуске товара. Однако если сертификата нет или возникли сомнения в его достоверности, к товару применяется «удвоенная ставка таможенной пошлины» (за исключением случая, предусмотренного статьёй 365 Кодекса, то есть товара страны, ввоз из которой не допускается).

Когда сертификат обязателен (Таможенный кодекс, статья 364):

• для товаров, произведённых в странах, которым Узбекистан предоставляет тарифные преференции;
• для товаров, ввоз которых из какой-либо страны ограничен квотой или иными мерами регулирования внешнеэкономической деятельности;
• если в документах нет сведений о происхождении или у таможни есть основания полагать, что декларируются недостоверные сведения;
• если такое требование предусмотрено законодательством и международными договорами.

Пример (составлен автором; ставка пошлины и суммы условные, не реальный тариф). Таможенная стоимость товара ООО «Нурафшон пласт» 400 млн сумов, условная ставка пошлины 10%:

Если сертификат будет представлен позже в установленный Кодексом срок, льгота по режиму свободной торговли или режиму наибольшего благоприятствования может быть применена или восстановлена, а излишне уплаченная сумма возвращается в порядке, установленном главой 49 Кодекса (статья 366). В ГТД для таких преференций есть отдельные коды: для режима свободной торговли «Е», для режима наибольшего благоприятствования «Ж» (Инструкция по заполнению ГТД, приложение 10).

В бухгалтерском учёте уплаченная пошлина входит в себестоимость товара (НСБУ № 4, пункт 15), поэтому себестоимость партии, выпущенной без сертификата, тоже получается выше. Как отражать возвращённую позже сумму, в стандарте отдельно не прописано: порядок для случаев, когда товар ещё на складе или уже продан, закрепите в учётной политике.

Нет. Согласно статье 358 Таможенного кодекса страна происхождения товара — место, где он полностью изготовлен или подвергнут достаточной переработке. Откуда он отправлен, этот вопрос не решает.

Критериев достаточной переработки (статья 360) два, применяется один из них: изменение в результате переработки кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырёх знаков или правило адвалорной доли (доля материалов или добавленной стоимости достигает установленного уровня).

Согласно этой статье достаточной переработкой не считаются:

• операции по обеспечению сохранности товара во время хранения или транспортировки;
• операции по подготовке к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка и тому подобное);
• простые сборочные операции;
• смешивание составных частей без придания свойств, существенно отличающихся от исходного состава;
• одновременное выполнение двух или более операций из перечисленных выше четырёх видов;
• убой скота.

И сортировка, и переупаковка посредника есть в этом перечне. Значит, чайники остаются произведёнными в Китае. Новая коробка тоже не меняет ситуацию: упаковка считается произведённой в той же стране, что и товар, за исключением случаев, когда упаковка подлежит отдельному декларированию (статья 362).

(Пример составлен автором; коды стран из Инструкции по заполнению ГТД, приложение 5.)

Практический вывод: сертификат происхождения нужно запрашивать на китайский товар. Согласно статье 363 Кодекса сертификат выдаётся уполномоченным органом в установленном порядке в стране экспорта или реэкспорта, поэтому заранее спросите посредника, какой документ он может предоставить.

В ГТД характер сделки показывается кодом классификатора из приложения 9 инструкции. В нём есть группа «Безвозмездные (без оплаты) поставки», и она состоит из 5 кодов:

Бесплатный образец для испытания соответствует коду 85 (Инструкция по заполнению ГТД, приложение 9). Даже если оплаты нет, для исчисления таможенных платежей таможенная стоимость определяется одним из методов, предусмотренных Кодексом (Таможенный кодекс, статьи 301 и 302).

В бухгалтерском учёте образец обязательно приходуется. Согласно пункту 27 НСБУ № 4 себестоимость запаса, полученного безвозмездно (по договору дарения), определяется исходя из текущей стоимости на дату принятия к учёту; если при его получении понесены расходы, перечисленные в пункте 15 (таможенные пошлины и сборы, перевозка и другие), себестоимость увеличивается на эту сумму.

Пример (составлен автором; суммы условные). ООО «Тошкент буёк»:

Проводка: как материал Дт 1010 – Кт 8530 «Безвозмездно полученное имущество», 6 000 000 сумов (НСБУ № 21, пункт 104, строка 5); если получен для перепродажи, Дт 2910 – Кт 8530 (пункт 154, строка 6). Для включения таможенных платежей и расходов на доставку в себестоимость в стандарте отдельной типовой строки нет, закрепите это в учётной политике. Если импортный НДС принимается к зачёту, он в себестоимость не входит (пункт 15).

Примечание: порядок налогообложения безвозмездно полученного имущества регулируется налоговым законодательством (НСБУ № 21, пункт 357), проверьте этот вопрос отдельно.

Можно, только порядок зависит от того, на каком вы этапе. По статьям 265 и 266 Таможенного кодекса:

Ещё три правила:

• изменение не должно расширять или сужать сферу действия декларации (статья 265);
• таможенный работник не вправе по собственной инициативе или по вашей просьбе изменять сведения в декларации, за исключением случаев, указанных в Кодексе (статья 265);
• изменения в электронную ГТД вносятся путём оформления формы внесения исправлений (статья 266).

Пример (составлен автором, условный). ООО «Фергана электро» ввезло розетки, в инвойсе 1 200 штук, в ГТД по ошибке 1 020 штук. Эта разница влияет на складской приход, таможенную стоимость и расчёт платежей, поэтому исправление лучше сделать как можно раньше, до принятия декларации.

Для бухгалтерии: если в результате исправления таможенные платежи изменятся, разница повлияет на себестоимость товара, поскольку таможенные пошлины и сборы входят в себестоимость (НСБУ № 4, пункт 15). А в приходных документах должно быть записано количество, фактически поступившее на склад (1 200 штук). Если товар продан до исправления, закрепите в учётной политике, как отражать разницу.

Согласно статье 339 Таможенного кодекса способ обеспечения выбирает сам плательщик. Способов пять:

Как выбрать (пример составлен автором, суммы условные). С ООО «Бухара текстиль» потребовали обеспечение на 90 млн сумов:

• депозит: 90 млн сумов выходят из оборота и не приносят процентов — самый простой путь, если есть свободные деньги;
• банковская гарантия: деньги остаются в обороте, но банк берёт плату за гарантию; плата за услугу банка учитывается на 9430 «Прочие операционные расходы» (НСБУ № 21, пункт 410);
• залог: деньги не выходят из оборота и платы банку нет, но договор залога должен быть заключён в письменной форме и нотариально удостоверен (статья 343), предмет залога оценивается за счёт залогодателя (статья 342), а распоряжаться товаром в залоге можно только в соответствии с договором залога (статья 343).

В бухгалтерском учёте забалансовый счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей – выданные» предназначен для выданных гарантий по обеспечению исполнения обязательств и платежей, аналитический учёт ведётся по каждому обеспечению (НСБУ № 21, пункт 446). Залог, предоставленный таможне, тоже логически правильно отслеживать на этом счёте, закрепите это в учётной политике. Заложенный товар при этом остаётся на своём счёте (например, 2910). Для денег, перечисленных на депозит, в стандарте отдельной типовой строки нет, закрепите их в учётной политике как возвращаемую сумму.

Нет. Зона таможенного контроля — специально выделенная часть таможенной территории, организованная для обеспечения соблюдения таможенного законодательства. В этой зоне перемещение товаров, транспортных средств и лиц осуществляется в установленном порядке, а за соблюдением режима следят таможенные работники.

Без разрешения таможенного органа ответственность влекут следующие действия:

• перемещение товаров и транспортных средств через границу зоны;
• перемещение товаров и транспортных средств внутри зоны;
• другие действия, нарушающие установленный режим.

Пример (составлен автором, условная ситуация). Водитель ООО «Карвон логистика» ждёт в зоне таможенного контроля окончания оформления грузовика с импортным грузом. Очередь длинная, и он решил отогнать машину на ближайшую стоянку, а на следующий день вернуть. Сделать это без разрешения таможенного органа — значит нарушить режим зоны. Правильный путь: дождаться окончания оформления или получить разрешение таможенного органа на перемещение машины.

Совет бухгалтеру: предприятие, работающее с импортом и экспортом, пусть выдаст водителям и экспедиторам письменную инструкцию о порядке в зоне таможенного контроля. Так можно предотвратить случайное нарушение режима.