Вопросы и ответы: финансовая отчётность

НСБУ № 1 разрешает это с ограничением. По пункту 36 при округлении информации до тысяч или миллионов допускается использовать степень точности, не нарушающую принцип существенности. То есть само округление ошибкой не является, но не должна пропасть разница, влияющая на решение пользователя.

Связанные правила: - Пункт 55: в отчётности должно быть открыто указано, в какой валюте она измерена и с какой степенью точности приведены числа (например, в тысячах или в миллионах). То есть пометка «в тысячах сумов» должна быть чётко видна в отчётности (например, в заголовке таблицы). - Пункт 35: если существенная информация объединена с другой существенной информацией в одной статье, её необходимо раскрыть в пояснениях к отчётности. То есть округление и объединение не должны скрывать существенные данные. - Пункт 32: информация существенна, если её пропуск или искажение влияет на экономическое решение пользователя.

Пример (составлен автором). Активы баланса ООО «Zarafshon pishiriq» (в сумах):

Если округлить строки отдельно и сложить: 48 350 + 21 650 + 9 450 + 5 010 = 84 460, если округлить сам итог — 84 459. Разница 1 тысяча сумов. Это не ошибка расчёта, а математический результат округления: три строки округлены вверх, одна вниз.

Что можно сделать: 1. Если рассчитать итоговую строку по точной сумме в сумах и округлить, итог будет верным, но сумма видимых строк будет отличаться на 1. 2. Если округлить строки, а итог принять как их сумму, внутри таблицы всё сойдётся, но итоговая сумма будет отличаться от точной на 1. 3. Какой бы путь вы ни выбрали, применяйте его единообразно и добавьте пояснение к отчётности.

В тексте НСБУ № 1 отдельного правила для этой разницы нет. Поэтому три шага выше — не из стандарта, а практическая рекомендация: главное, чтобы разница была небольшой, несущественной, а степень точности была открыто указана в заголовке отчётности.

Ещё один риск: очень мелкие строки. Например, если «прочие активы» составляют 412 сумов, при округлении до тысяч сумов получится 0. Если это несущественно, допустимо (практическая рекомендация). Но если строка существенна, не превращайте её в ноль.

Если форма или система, в которую сдаётся отчётность, требует собственную единицу измерения, следуйте этому требованию: этот ответ только поясняет общее правило НСБУ № 1.

Источник: НСБУ № 1, пункты 32, 35, 36 и 55.

Директор подписывает дважды. Формы финансовой отчётности подписываются руководителем и лицом, выполняющим функции бухгалтерского учёта и финансового управления, или главным бухгалтером. Если руководитель взял эти функции на себя, он подписывает и вместо главного бухгалтера (Положение № 181, пункт 4).

Блок подписей одинаков в каждой форме (приложения 1 и 2 к Положению):

Какие формы сдаёт малое предприятие: годовая отчётность микрофирмы и малого предприятия состоит из бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах (пункт 10). Значит, подпись ставится на двух формах. Годовая отчётность по НСБУ представляется не позднее 1 марта года, следующего за отчётным (пункт 7).

Пример (составлен автором). Директор ООО «Ohangaron kafel» Rustam Qodirov в отчётности за 2026 год на каждой из форм — балансе и отчёте о финансовых результатах — вписал свои Ф.И.О. в строки «Руководитель» и «Главный бухгалтер», дважды расписался и проставил дату.

Практический совет: оформите внутренним приказом то, что директор взял на себя функции бухгалтерии, — когда спросят, почему подписи одинаковые, ответ будет готов.

Источник: Положение, утверждённое приказом министра экономики и финансов от 8 октября 2024 года № 181, пункты 4, 7 и 10, приложения 1 и 2.

Не нужно. Организации, составляющие финансовую отчётность в соответствии с МСФО, готовят её на основании текстов МСФО и разъяснений к ним, признанных приказом министра финансов от 10 ноября 2022 года № 61, и не представляют финансовую отчётность по НСБУ (Положение № 181, пункт 12).

Источник: пункты 9 и 11.

Дополнительная возможность: организации, составляющие отчётность по МСФО, могут определить в учётной политике формы, которые они публикуют сверх установленных Положением, а также порядок и способы их представления (пункт 14).

Пример (составлен автором). АО «Navoiy polimer» составляет отчётность за 2026 год по МСФО. Оно представляет приложения 5–8 и пояснения до 1 мая 2027 года; формы НСБУ до 1 марта отдельно не сдаёт.

Практический совет: чётко укажите в учётной политике, что предприятие составляет отчётность по МСФО и с какой даты перешло на них, — если проверяющий спросит «где формы НСБУ?», это будет первый документ, который вы покажете.

Источник: Положение, утверждённое приказом № 181, пункты 7, 9, 11, 12 и 14.

Нет, 6950 записывается в отдельную строку. В форме бухгалтерского баланса (Положение № 181, приложение 1):

Пример (составлен автором, суммы условные). В ООО «Nurobod sement» на 31 декабря:

Строка 760: 2 750 000 + 4 300 000 + 650 000 = 7 700 000 сумов. Поскольку баланс составляется в тысячах сумов, записывается 7 700. В строку 750 записывается 36 000.

Тонкий момент: обе строки входят в «Текущие обязательства, всего» (строка 600). Но в формуле «текущей кредиторской задолженности» (строка 601) строка 760 есть, а строки 750 нет (601 = 610+630+650+670+680+690+700+710+720+760). Поэтому то, что строка 601 получается меньше строки 600, — не ошибка.

Если есть просроченная задолженность, она показывается по строке «из неё: просроченная текущая кредиторская задолженность» (строка 602), и заполняется приложение к балансу — расшифровка просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Практический совет: перед заполнением баланса выгрузите перечень сальдо по каждому субсчёту группы 6900 — тогда не забудете выделить 6950.

Источник: Положение, утверждённое приказом министра экономики и финансов № 181, приложение 1 (бухгалтерский баланс и приложение к нему).

И то, и другое — за рамками этого Положения.

1. Страховая организация. Положение устанавливает сроки, состав и содержание отчётности для субъектов бухгалтерского учёта, за исключением бюджетных и страховых организаций, коммерческих банков и небанковских кредитных организаций (вводная часть Положения). Значит, собственная отчётность страховой дочерней компании составляется в другом порядке.
2. Консолидированная отчётность. Формы, утверждённые Положением, не распространяются на составление консолидированной финансовой отчётности (пункт 1).

К кому применяется Положение:

Строки собственного баланса холдинга, связанные с дочерними предприятиями (приложение 1):

Пример (составлен автором). АО «Zomin invest» составило свою отдельную отчётность по формам Положения и показало инвестиции в дочерние предприятия по строке 050. Страховая дочерняя компания «Zomin sug'urta» подготовила отчётность в своём особом порядке, а консолидированная отчётность группы составлена вне форм Положения.

Практический совет: ежеквартально сверяйте внутригрупповую задолженность (4120, 6120) с дочерними предприятиями — при консолидации именно эти суммы должны совпадать друг с другом.

Источник: Положение, утверждённое приказом министра экономики и финансов № 181, вводная часть, пункт 1, приложение 1.

В форме отчёта о денежных потоках по Положению № 181 (приложение 4) для налогов есть отдельный раздел «Налогообложение»:

Строка 220 определяется вычитанием итога уплаченных налогов (210) из результатов операционной (050), инвестиционной (100) и финансовой (180) деятельности. НСБУ № 9 также требует отдельно раскрывать денежные потоки, возникающие в результате налогов на прибыль (пункт 26).

Один тонкий момент: пункт 11 НСБУ № 9 относит платежи налогов, связанные с операционной деятельностью, к выплатам, которые могут входить в операционные денежные потоки. Но в форме Положения № 181 для налогов есть отдельный раздел, поэтому при заполнении формы записывайте их в строки 190–200 и не добавляйте второй раз к прочим выплатам по операционной деятельности (строка 040).

Пример (составлен автором, в тысячах сумов, суммы условные). ООО «Asaka avtoservis»:

Практический совет: выпишите налоговые платежи из банковской выписки отдельным списком по видам налогов — по нему легко заполнить строки 190 и 200.

Источник: Положение, утверждённое приказом № 181, пункт 9, приложение 4; НСБУ № 9 «Отчёт о денежных потоках», пункты 11 и 26.

Это раздел «Сведения о движении денежных средств в иностранной валюте» приложения 4 (Положение, утверждённое приказом № 181). В нём только одна графа «Сумма», и суммы, как и во всём отчёте, указываются в тысячах сумов.

Строки:

Пример (составлен автором, в тысячах сумов). ООО «Атлас Экспорт»:

Самопроверка: строка 290 должна равняться сумме остатков валюты на конец года. Если валюта есть только на валютном счёте в банке, сверьте её со строкой 350 баланса «Денежные средства в иностранной валюте (5200)»; если валюта есть и в кассе, прибавьте её.

Обратите внимание: в основной части отчёта тоже есть строка для курсовых разниц — 221 «Сальдо курсовых разниц от переоценки денежных средств в иностранной валюте». А строка 280 отражает только переоценку внутри валютной таблицы.

Источник: Положение, утверждённое приказом № 181, приложение 4; приложение 1 (строка 350).

В отчёте о собственном капитале (Положение, утверждённое приказом № 181, приложение 3) для каждой строки незаполняемые ячейки отмечены знаком «x». Эти знаки и показывают, в какую графу записывать.

Графы: 3 — уставный капитал; 4 — добавленный капитал; 5 — резервный капитал; 6 — нераспределённая прибыль (непокрытый убыток); 7 — выкупленные собственные акции; 8 — целевые поступления и прочее; 9 — итого.

Пример (составлен автором, в тысячах сумов). ООО «Зарафшон Агро»:

Логика проста: отчисление в резерв — это перенос из одной части капитала в другую, поэтому по строке 050 итог не меняется. А дивиденды выходят из капитала и превращаются в задолженность перед учредителями, поэтому итог уменьшается на 45 000 и влияет на строку 120 «Увеличение (+) или уменьшение (−) собственного капитала».

Проверка: графы 5 и 6 строки 110 «Остаток на конец года» должны совпадать с суммами на конец года по строкам баланса 430 «Резервный капитал (8500)» и 450 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (8700)».

Примечание: микрофирмы и малые предприятия этот отчёт не представляют — их годовая отчётность состоит из баланса и отчёта о финансовых результатах (Положение, пункт 10).

Источник: Положение, утверждённое приказом № 181, пункт 10; приложения 1 и 3.

Нет. Строка 180 баланса «Товары» заполняется как группа 2900 за вычетом 2980 (Положение, утверждённое приказом № 181, приложение 1). 2980 «Торговая наценка» — контрактивный счёт: он отделяет от стоимости товара по продажной цене ещё не полученную наценку, поэтому в балансе товар возвращается к покупной стоимости.

Пример (составлен автором). В ООО «Мехр Маркет» по состоянию на 31 декабря:

Если записать 2920 полностью, товары будут завышены на 31 млн сумов: баланс покажет как актив и прибыль от ещё не проданного товара.

Для правильной суммы остаток 2980 должен быть точным. Согласно НСБУ № 21 счёт 2980 кредитуется на сумму наценки при оприходовании товара и дебетуется по проданному или списанному по другим причинам товару; наценка, приходящаяся на остаток, уточняется на основании акта инвентаризации (пункт 152). Поэтому после инвентаризации на конец года пересчитайте остаток 2980, а затем заполняйте баланс.

Примечание: строка 180 входит в строку 140 «Товарно-материальные запасы, всего» (140 = 150 + 160 + 170 + 180).

Источник: Положение, утверждённое приказом № 181, приложение 1; НСБУ № 21, пункт 152.

Согласно пункту 5 Положения, утверждённого приказом № 181, организация, ликвидированная, реорганизованная или присоединённая к другой организации в течение отчётного года, составляет последнюю отчётность за период с 1 января до даты завершения этого процесса и при этом использует действующие формы годовой отчётности.

Что делается на практике:

Пример (составлен автором). Ликвидация ООО «Шамс Принт» (малое предприятие) завершается 14 августа 2027 года. Последняя отчётность охватывает период с 1 января по 14 августа 2027 года и состоит из двух форм: бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах.

Ещё один тонкий момент. В пункте 6 Положения указано, как определяется первый отчётный период вновь созданных организаций, но этот порядок не применяется к организациям, созданным на базе ликвидированной или реорганизованной организации, а также её обособленных подразделений. Например, первый отчётный период нового общества, возникшего в результате реорганизации, нельзя определить по схеме пункта 6.

Обратите внимание: в пункте 5 срок представления такой отчётности отдельно не указан. Определите срок по документам, устанавливающим порядок ликвидации.

Источник: Положение, утверждённое приказом № 181, пункты 3, 4, 5, 6, 10 и 13.

Показываете. Основные средства, полученные в финансовую аренду, учитываются у арендатора на счёте 0310 «Основные средства, полученные по финансовой аренде» (НСБУ № 21, пункт 33). При поступлении: Дт 0310, Кт 6950 «Долгосрочные обязательства – текущая часть» и 7910 «Финансовая аренда к оплате» (пункт 34). Износ накапливается на 0299 «Износ основных средств, полученных по финансовой аренде» (пункт 28).

Строки баланса (Положение, утверждённое приказом № 181, приложение 1):

Пример (составлен автором). ООО «Олмалик Металл» 1 июля получило в лизинг станок стоимостью 240 млн сумов. На 31 декабря начисленный износ — 12 млн сумов, оставшийся долг по лизингу — 210 млн сумов, из них подлежит оплате в следующие 12 месяцев 60 млн сумов.

Почему в балансе, если имущество принадлежит лизинговой компании? НСБУ № 21 ведёт этот объект в составе активов арендатора в группе 0300: предприятие пользуется станком и оплачивает его стоимость. Когда аренда закончится и имущество перейдёт к вам, его стоимость переносится с 0310 на соответствующий счёт группы 0100, а износ — с 0299 на соответствующий счёт износа (пункт 37).

Источник: НСБУ № 21, пункты 28, 33, 34 и 37; Положение, утверждённое приказом № 181, приложение 1.

Ответ даёт сама форма. В отчёте о финансовых результатах в приложении 2 к Положению, утверждённому приказом № 181, по каждому периоду есть две графы: «Доходы (прибыль)» и «Расходы (убытки)». Строка 030 «Валовая прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ и услуг)» определяется как строка 010 минус строка 020, и в этой строке открыты обе графы (в форме не стоит «x»). Значит, валовой убыток записывается не со знаком минус, а в графе «Расходы (убытки)».

Другие строки формы, в которых открыты обе графы: 100 (прибыль (убыток) от основной деятельности), 220 (прибыль (убыток) от общехозяйственной деятельности), 230 (чрезвычайные прибыли и убытки), 240 (прибыль (убыток) до уплаты налога на прибыль) и 270 (чистая прибыль (убыток) отчётного периода). В них убыток также записывается в графу «Расходы (убытки)».

Пример (составлен автором, цифры условные, млн сумов).

Строка 100 определяется по формуле формы «030 − 040 + 090»; поскольку 030 — убыток, в расчёте она берётся как отрицательное число.

Если валовой убыток повторяется, это вопрос не только отчётности: пересмотрите цену и структуру себестоимости. Если запасы числятся дороже чистой стоимости реализации, возникает и вопрос об их уценке (НСБУ № 4, пункт 49).

Источник: Положение о сроках представления финансовой отчётности, её составе и содержании, утверждённое приказом министра экономики и финансов от 8 октября 2024 года № 181, приложение 2 (форма отчёта о финансовых результатах); НСБУ № 4, пункт 49.

Меняете. Согласно НСБУ № 1 в финансовой отчётности обязательно приводится сравнительная информация за предыдущий период (пункт 25). Если меняется классификация статей, для обеспечения сопоставимости сравнительные суммы реклассифицируются, и одновременно раскрываются характер, сумма и причина реклассификации (пункт 26).

Если данные прошлого года практически невозможно реклассифицировать (например, они собирались иначе), указываются причина реклассификации и характер корректировок, которые могли бы быть внесены в сравнительные суммы (пункты 26, 28 и 29).

Ещё одно условие: согласно пунктам 38–39 порядок представления и классификации статей должен сохраняться от периода к периоду; изменить его можно вследствие существенного изменения деятельности либо если новая структура будет сохраняться длительное время или является более предпочтительной.

Пример (составлен автором, цифры условные, млн сумов). ООО «Барака нон» в прошлом году показало административные расходы 140, расходы по реализации 90. В административных расходах расходы отдела доставки составляли 25.

В примечании пишется так: «Расходы отдела доставки с текущего года показываются в составе расходов по реализации. Для сопоставимости сумма прошлого года 25 млн сумов перенесена из административных расходов в расходы по реализации. Причина: отдел занимается доставкой продукции покупателям.»

Обратите внимание: итоговые расходы периода и чистая прибыль не меняются, меняется только распределение между строками. Это не исправление ошибки, поэтому корректировка нераспределённой прибыли не вносится.

Источник: НСБУ № 1, пункты 25, 26, 28, 29, 38 и 39; Положение о сроках представления финансовой отчётности, её составе и содержании, утверждённое приказом министра экономики и финансов от 8 октября 2024 года № 181, приложение 2 (строки 040, 050, 060).

В НСБУ № 1 это называется «прекращённая деятельность». Согласно пункту 93 прекращённая деятельность — результат продажи или передачи другому лицу отдельного основного направления деятельности организации, активы, чистый доход или убыток и деятельность которого (в том числе показатели в отчётности) могут быть выделены. Сеть автомоек была отдельным направлением, поэтому ваш случай сюда относится.

Где показывается. Согласно пункту 94 результаты прекращённой деятельности обычно включаются в доходы и убытки от общехозяйственной (обычной) деятельности. Только если прекращение является результатом событий, явно отличающихся от обычной деятельности или не происходящих в ней, результат может классифицироваться как чрезвычайная статья. Плановая продажа, как правило, таким событием не считается (толкование автора).

Что пишется в примечаниях. Согласно пункту 95 по каждой прекращённой операции (полный перечень):

1. Характер прекращённой деятельности.
2. Отрасль, к которой она относилась, и её географическое расположение.
3. Дата, с которой прекращение вступило в силу для целей бухгалтерского учёта.
4. Способ прекращения (в стандарте названы продажа и передача другому лицу).
5. Доходы или убытки от прекращения и вид учёта, использованный при их оценке.
6. За каждый представленный период — выручка от реализации этой деятельности и доход или убыток от общехозяйственной деятельности, с суммами.

Пример (составлен автором, цифры условные). Таблица в примечании ООО «Юлдуз трейд»:

В тексте указывается, что сеть состояла из трёх точек в городе Ташкенте, что в бухгалтерском учёте она считается прекращённой с 30 июня и что прекращение произошло путём продажи.

Источник: НСБУ № 1, пункты 93, 94 и 95.

Да. Пункт 92 НСБУ № 1 перечисляет существенные хозяйственные операции, требующие раскрытия в примечаниях (полный перечень):

1. Уменьшение товарно-материальных запасов до чистой стоимости продажи или основных средств до восстановительной стоимости, а также отмена такого уменьшения.
2. Структурное преобразование деятельности, а также восстановление любых резервов на расходы по структурному преобразованию.
3. Ликвидация долгосрочных инвестиций.
4. Прекращение деятельности.
5. Судебные дела.
6. Восстановление резервов.

Оба ваших случая есть в перечне: уменьшение стоимости запасов соответствует пункту 1, восстановление резерва — пункту 6.

Как писать примечание? Стандарт не даёт жёсткой формы: пояснения, примечания и расчёты представляются в произвольной форме (пункт 14). Самое полезное для читателя — что произошло, какая сумма, на какую статью повлияло и по какой причине.

Пример (составлен автором, цифры условные). Примечание ООО «Гулзор косметика»:

Достаточно короткой таблицы и одного-двух предложений. Главное, чтобы читатель смог найти эти суммы среди цифр отчётности.

Источник: НСБУ № 1, пункты 14 и 92.

Для этой ситуации в НСБУ № 1 есть отдельное правило.

Общее правило: обязательство, расчёт по которому производится в течение 12 месяцев с отчётной даты, является текущим (пункт 73). Поэтому часть долгосрочного кредита, подлежащая погашению в ближайшие 12 месяцев, обычно показывается в балансе в строке 750 «Текущая часть долгосрочных обязательств (6950)» (приложение 1 к Положению, утверждённому приказом № 181).

Исключение (пункт 77): если организация в соответствии с кредитным соглашением предусматривает рефинансирование обязательств на долгосрочной основе, текущая доля долгосрочных обязательств может быть исключена из текущих обязательств. При этом сумма обязательств и условия рефинансирования раскрываются в примечаниях.

Условия (пункт 80, полный перечень). Обязательство, подлежащее погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты, классифицируется как нетекущее только при выполнении всех трёх условий:

1. Первоначальный срок превышает 12 месяцев.
2. Организация планирует погасить его на долгосрочной основе.
3. Это намерение подтверждено соглашением о рефинансировании или реструктуризации платежей, заключённым до утверждения финансовой отчётности.

Значит, основание — кредитное соглашение; переговоров или устного обещания недостаточно. Сумма, исключённая из текущих обязательств, раскрывается в примечаниях вместе с обосновывающей её информацией (пункт 80).

Пример (составлен автором, цифры условные, млн сумов). Остаток кредита ООО «Коканд текстиль» на 7810 на 31 декабря — 600, из них 300 подлежат погашению в следующем году. В декабре, то есть до утверждения отчётности, с банком заключено соглашение: эти 300 будут погашены за счёт нового трёхлетнего кредита. Поскольку первоначальный кредит был трёхлетним, все три условия пункта 80 выполняются.

В примечании указываются сумма кредита, дата и условия соглашения о рефинансировании. Кроме того, согласно пункту 78 в примечаниях раскрываются процентные ставки по долгосрочным обязательствам, условия погашения договорных обязательств, очерёдность погашения, условия обращения, а также суммы премий и дисконтов.

Почему это важно: когда текущие обязательства уменьшаются, показатели ликвидности выглядят лучше. Поэтому если такой выбор не раскрыт открыто в примечании, банк или учредитель, читающий отчётность, может сделать неверный вывод.

Источник: НСБУ № 1, пункты 73, 77, 78 и 80; Положение о сроках представления финансовой отчётности, её составе и содержании, утверждённое приказом министра экономики и финансов от 8 октября 2024 года № 181, приложение 1 (строки 570 и 750).

На этот вопрос чётко отвечает пункт 6 Положения, утверждённого приказом № 181. Важная дата — 1 октября отчётного года:

В вашем случае ООО зарегистрировано после 1 октября. Значит, первая годовая отчётность охватывает период с 15 октября 2026 года по 31 декабря 2027 года.

Для сравнения (пример составлен автором): если ООО «Кук гумбаз» зарегистрировано 20 марта 2026 года, его первая отчётность охватывает период с 1 марта по 31 декабря 2026 года.

Обратите внимание: этот порядок не распространяется на ликвидированные или реорганизованные организации и на организации, созданные на базе их обособленных подразделений (пункт 6).

Срок сдачи: годовая отчётность по НСБУ сдаётся не позднее 1 марта, а по МСФО — не позднее 1 мая года, следующего за отчётным (пункт 7).

Источник: Положение, утверждённое приказом министра экономики и финансов от 8 октября 2024 года № 181, пункты 6 и 7.

Нет. Согласно пункту 10 Положения, утверждённого приказом № 181, годовая финансовая отчётность микрофирм и малых предприятий состоит из двух форм:

1. бухгалтерский баланс (приложение 1 к Положению);
2. отчёт о финансовых результатах (приложение 2 к Положению).

Для сравнения: другие организации, составляющие отчётность по НСБУ, по пункту 9 сдают пять частей:

К какой категории относится предприятие, определяется законодательством о категориях субъектов предпринимательства (Указ Президента УП-21). Перед сдачей отчётности проверьте свою категорию по этому документу.

Срок не сокращается: годовая отчётность по НСБУ сдаётся не позднее 1 марта следующего года (пункт 7).

Пример (составлен автором). ООО «Гулобод нон», относящееся к категории малых предприятий, за 2026 год не позднее 1 марта 2027 года сдаёт только баланс и отчёт о финансовых результатах. Вместе с тем руководителю полезно вести для внутреннего пользования таблицу денежных потоков, чтобы понимать, куда уходят деньги.

Источник: Положение, утверждённое приказом министра экономики и финансов от 8 октября 2024 года № 181, пункты 7, 9 и 10.

Положение, утверждённое приказом № 181, отвечает на оба вопроса.

1. Пустые строки. Согласно пункту 13 в формах финансовой отчётности должны быть заполнены все реквизиты, строки и графы. Если строка (графа) не заполняется из-за отсутствия данных, она прочёркивается. Значит, оставлять пустой неправильно — строку без данных прочёркивают.

1. Единица измерения. Формы баланса и отчёта о финансовых результатах составляются в тысячах сумов (заголовки приложений 1 и 2 к Положению). Валюта отчётности — сум, а активы и обязательства в иностранной валюте пересчитываются в сумы по курсу Центрального банка (пункт 3).

Пример (составлен автором). ООО «Бек-авто сервис» перевело остатки на конец года в тысячи сумов:

Подпись: формы подписывают руководитель и главный бухгалтер (или лицо, выполняющее функцию ведения бухгалтерского учёта и финансового управления). Если руководитель взял эту функцию на себя, он подписывает и вместо главного бухгалтера (пункт 4).

Источник: Положение, утверждённое приказом министра экономики и финансов от 8 октября 2024 года № 181, пункты 3, 4, 13 и приложения 1, 2.

Строка 220 «Задолженность покупателей и заказчиков» заполняется как разница группы 4000 и 4900 (приложение 1 к Положению, утверждённому приказом № 181). То есть резерв вычитается из суммы долга, и в балансе видна чистая сумма.

Расчёт (пример составлен автором, ООО «Дурдона текстиль»):

Просроченная задолженность. В балансе под строкой «Дебиторы, всего» (строка 210) есть строка 211 «из них: просроченная». Если есть просроченная дебиторская или кредиторская задолженность, заполняется приложение к балансу — «Расшифровка просроченной дебиторской и кредиторской задолженности» (примечание в приложении 1).

В приложении задолженность группируется так:

• дебиторы, имеющие просроченную задолженность, всего;
• просроченная задолженность внутри республики, в том числе по наименованиям дебиторов и внутриведомственная задолженность;
• просроченная задолженность за пределами республики, в том числе по наименованиям дебиторов.

Для кредиторской задолженности структура такая же.

Продолжение примера: если из 90 000 000 сумов 30 000 000 сумов просрочены (у других дебиторов просроченной задолженности нет), эта сумма показывается в строке 211 как «из них» и в приложении записывается с наименованием каждого должника. Строка 211 не прибавляется к итогу строки 210. В форме отдельно не сказано, показывать сумму строки 211 до или после резерва, поэтому установите выбранный подход в учётной политике и ежегодно применяйте его одинаково.

Источник: Положение, утверждённое приказом министра экономики и финансов от 8 октября 2024 года № 181, приложение 1 и приложение к нему.

В форме приложения 2 к Положению, утверждённому приказом № 181, расчёт построен лесенкой. Формула каждой ступени записана в самой форме.

Пример (составлен автором, ООО «Самарканд чинни», в тысячах сумов; суммы условные):

Проверка: 188 000 − 124 000 + 6 400 = 70 400; 70 400 + 3 100 − 21 500 = 52 000; 52 000 − 7 800 = 44 200.

Обратите внимание: чистая прибыль не достигает даже четверти валовой прибыли (44 200 / 188 000 ≈ 23,5%). Главные «пожиратели» — административные расходы (73 500) и проценты по кредиту (18 600). Форма в виде лесенки показывает именно это: на какой ступени прибыль уменьшается больше всего.

Проверка итоговых строк: 040 = 050 + 060 + 070; 110 = 120 + 130 + 140 + 150 + 160; 170 = 180 + 190 + 200 + 210. Строки, по которым в примере нет данных (130, 140, 160, 190, 210, а также 230 и 260), ничего не добавляют к расчёту и согласно пункту 13 Положения прочёркиваются.

Совет: сверьте чистую прибыль по строке 270 со строкой 060 отчёта о собственном капитале («Нераспределённая прибыль (убыток) текущего года», приложение 3) — если есть разница, вы должны уметь объяснить её причину.

Источник: Положение, утверждённое приказом министра экономики и финансов от 8 октября 2024 года № 181, пункт 13, приложения 2 и 3.

Нет. В пункте 52 НСБУ № 1 («Представление финансовой отчётности и учётная политика») сказано: «Учётная политика не изменяется в течение календарного года». Изменение допускается в следующих случаях (пункт 52, полный перечень):

1. при реорганизации организации (слиянии, разделении, присоединении);
2. при смене собственников;
3. при изменениях в законодательных актах или нормативно-правовых актах, регулирующих бухгалтерский учёт;
4. при разработке новых способов ведения бухгалтерского учёта;
5. когда изменения способствуют более достоверному представлению информации в финансовой отчётности.

Изменение должно быть обосновано и оформлено в порядке, установленном пунктом 51: приказом руководителя, а выбранный способ применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа (за исключением организаций, вновь созданных в течение года).

Пример (составлен автором). ООО «Сырдарья курилиш савдо»:

Последствия изменения, не связанного с изменением законодательства, оцениваются на основе проверенных данных на момент начала применения изменённого способа (на первое число месяца) (пункт 52). Сумма корректировки учитывается путём изменения сальдо нераспределённой прибыли на начало года или при исчислении чистой прибыли (убытка) отчётного периода (пункт 109).

Совет: если планируете переход на новый метод, издайте приказ до конца года и подготовьте бухгалтерскую программу к 1 января.

Нет. Согласно пункту 47 НСБУ № 5 («Основные средства») срок полезной службы может пересматриваться, в том числе с учётом технологических изменений, сокращающих срок службы. Это считается изменением учётной оценки. Согласно пункту 111 НСБУ № 1 результат изменения учётной оценки учитывается в отчётном периоде, в котором произошло изменение, и, если оно влияет и на последующие периоды, в последующих периодах. Отчётность прошлых лет заново не открывается.

Пример (составлен автором, цифры условные). Оборудование ООО «Чинор принт»: первоначальная стоимость 120 000 000 сумов, ликвидационной стоимости нет, линейный метод, срок 10 лет — 12 000 000 сумов в год. Износ за 4 года 48 000 000 сумов, остаточная стоимость 72 000 000 сумов. По новой оценке оставшийся срок 4 года: 72 000 000 : 4 = 18 000 000 сумов.

Для сопоставимости амортизация продолжает показываться в той же статье отчёта о финансовых результатах, которая использовалась ранее (пункт 112). Если изменение существенно влияет на текущий период или приводит к существенным изменениям в последующих периодах, его характер и величина раскрываются в пояснениях (пункт 113).

Не забывайте о различии: если срок 10 лет был явно неверным и по данным на тот момент, это не изменение оценки, а ошибка, и исправляется она иначе (НСБУ № 1, пункты 114–116).

Это зависит от того, существенная (значительная) это ошибка или нет. Согласно пункту 114 НСБУ № 1 существенные ошибки — ошибки, выявленные в текущем отчётном периоде, из-за которых финансовая отчётность прошлых периодов не может считаться достоверной.

Пример A (составлен автором, цифры условные). В ООО «Миришкор сервис» не была записана услуга на 3 000 000 сумов, оказанная в 2025 году. Поскольку годовая выручка большая, руководство оценило это как несущественное. В 2026 году записывается: Дт 4010 – Кт 9340 «Прибыль прошлых лет» 3 000 000 сумов (НСБУ № 21, пункт 405, строка 4). Наоборот, если обнаружен расход или убыток, относящийся к прошлому году, он записывается по Дт 9430 (НСБУ № 21, пункт 412, строка 20).

Пример B (условный). На другом предприятии в 2025 году доход по договору на 180 000 000 сумов был записан дважды, тогда как прибыль 2025 года была показана в 250 000 000 сумов. Такая ошибка делает отчётность прошлого года недостоверной, значит, она существенная. Она исправляется путём уменьшения сальдо нераспределённой прибыли на начало 2026 года, а графа 2025 года в отчётности за 2026 год показывается с исправленными цифрами и поясняется в примечании.

Совет: чтобы заранее оценивать, какая ошибка существенна, полезно закрепить критерий в учётной политике. Влияние ошибки на налоговую отчётность рассмотрите отдельно.

Для этого есть косвенный метод. Согласно пункту 15 НСБУ № 9 («Отчёт о денежных потоках») денежный поток от операционной деятельности показывается прямым или косвенным методом. Согласно пункту 17 при косвенном методе прибыль или убыток корректируется на три вида статей: изменения товарно-материальных запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности; неденежные статьи, такие как износ; статьи, относящиеся к денежным потокам от инвестиционной или финансовой деятельности.

Пример (составлен автором, цифры условные, млн сумов). ООО «Яшнабад текстиль»:

Расчёт: 50 + 12 − 3 − 35 + 5 + 8 = 37 млн сумов.

Сами деньги, полученные от продажи основного средства (например, 10 млн сумов), показываются в разделе инвестиционной деятельности, поскольку согласно пункту 11 НСБУ № 9 денежные потоки от продажи основных средств включаются в инвестиционную деятельность.

Таблица чётко отвечает на вопрос: основная разница между прибылью и деньгами — 35 млн сумов невзысканной дебиторской задолженности. Значит, в первую очередь нужно обратить внимание на расчёты с покупателями.

Для проверки: сумма денежных потоков по всем трём видам деятельности должна быть равна изменению денежных средств в балансе с начала до конца года. Согласно пункту 31 суммы в отчёте раскрываются в сопоставлении с соответствующими статьями баланса.

Нет, он показывается отдельно. Согласно пункту 88 НСБУ № 1 прибыль или убыток от чрезвычайных ситуаций — доходы или расходы, возникшие в результате событий, явно отличающихся от обычной деятельности организации, то есть происходящих не часто или не регулярно. Согласно пункту 89 они показываются в отчётности отдельно, характер и величина каждого раскрываются в пояснениях. В последовательности пункта 85 эта строка стоит после результата общехозяйственной деятельности и перед общим результатом до уплаты налога на прибыль.

В бухгалтерском учёте убыток собирается на счёте 9720 «Убытки от чрезвычайных ситуаций» и в конце периода закрывается на 9910 (НСБУ № 21, пункт 430).

Пример (составлен автором, цифры условные, млн сумов). В ООО «Сайхун савдо» от урагана погиб товар на 30 млн сумов:

В отчёте (упрощённый вид):

Почему это важно: учредитель или банк, читающие отчётность, сразу видят, что обычная деятельность предприятия даёт результат 70 млн сумов, а 30 млн сумов — разовое событие. Если включить убыток в состав других расходов, будет казаться, что предприятие работает хуже обычного.

Обратите внимание: регулярно повторяющиеся потери (например, обычная порча при хранении) этому критерию не соответствуют и чрезвычайными не показываются.

Нет, судьба у них разная. НСБУ № 9 (пункт 3) определяет эквиваленты денежных средств так: «краткосрочные (3 месяца или менее), высоколиквидные инвестиции», которые быстро и легко обмениваются на известную сумму денег и риск изменения стоимости которых незначителен.

Значит:

• двухмесячный депозит является эквивалентом денежных средств и в отчёте стоит вместе с деньгами;
• шестимесячный депозит в эту границу не входит, он становится объектом инвестиций.

Отсюда важный вывод. Согласно пункту 8 движение между денежными средствами и их эквивалентами не является денежным потоком, это часть управления денежными средствами. А деньги, размещённые на шестимесячном депозите, — это приобретение объекта инвестиций, не входящего в эквиваленты денежных средств (определение инвестиционной деятельности в пункте 3), поэтому они показываются как отток по инвестиционной деятельности.

Пример (составлен автором, цифры условные). На расчётном счёте «Зарафшон кандолат» в начале декабря было 120 млн сумов. В декабре предприятие разместило 30 млн сумов на двухмесячном и 50 млн сумов на шестимесячном депозите.

Перевод 30 млн сумов не показывается в отчёте ни как один из потоков: деньги лишь изменили форму.

Совет: в конце года рассортируйте договоры депозита по срокам, тогда итоговый остаток в отчёте о движении денежных средств легко сверить с балансом (этого требует пункт 31).

Нет. По НСБУ № 9 (пункт 18) в инвестиционной и финансовой деятельности валовые поступления и валовые платежи денежных средств показываются отдельно; представление в нетто-виде (только разница) допускается лишь в случаях, перечисленных в пункте 19, а замена машины к ним не относится.

Обе операции относятся к инвестиционной деятельности: в пункте 13 и платежи за приобретение основных средств, и поступления от их продажи приведены как инвестиционные потоки, а пункт 11 особо подчёркивает, что денежный поток от продажи основного средства включается в инвестиционную деятельность.

Пример (составлен автором, цифры условные). «Маргилон юк ташиш» продала старую машину за 40 млн сумов, деньги поступили на расчётный счёт. Остаточная стоимость машины составляла 30 млн сумов. Затем за новую машину было уплачено 150 млн сумов.

Есть ещё один тонкий момент. От продажи получена прибыль 40 − 30 = 10 млн сумов, и она видна в отчёте о финансовых результатах (9310 «Прибыль от выбытия основных средств»). Если операционный денежный поток составляется косвенным методом, эти 10 млн сумов вычитаются из чистой прибыли: согласно пунктам 15 и 17 вносится корректировка по доходам, связанным с инвестиционными денежными потоками. Иначе эта сумма окажется в отчёте дважды.

Исключение: платежи и поступления по активам, приобретённым для сдачи в аренду и последующей продажи, относятся к операционной деятельности (пункт 11).

Нет. По НСБУ № 9 (пункт 30) инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, в отчёт о движении денежных средств не включаются. В этом пункте первым примером неденежной операции приведено приобретение активов на условиях финансовой аренды.

Но операция не скрывается: согласно пункту 30 она раскрывается со всей существенной информацией в другой форме финансовой отчётности (на практике — в пояснениях).

Последующие лизинговые платежи — это уже реальный отток денег. Пункт 14 относит денежные платежи по финансовой аренде к основным потокам финансовой деятельности. К какой деятельности отнести процентную часть платежа, предприятие выбирает один раз по пунктам 23–24 и последовательно сохраняет этот порядок каждый год.

Пример (составлен автором, цифры условные). «Шахрисабз пластик» в ноябре взяло в лизинг формовочное оборудование стоимостью 240 млн сумов. В декабре перечислен первый платёж 20 млн сумов.

Таким образом, банк или учредитель, читающий отчётность, найдёт в пояснении ответ на вопрос «откуда взялось оборудование?», а денежные потоки показывают только фактически ушедшие деньги.

Это «условный факт» в НСБУ № 16: согласно пункту 4 — ситуация, окончательный результат которой (прибыль или убыток) подтвердится в зависимости от наступления в будущем одного или нескольких неопределённых событий. Стандарт подходит к прибыли и убытку по-разному, то есть осторожно.

Если мы истец (ожидаемая прибыль). Согласно пункту 9 прибыль по условному факту не показывается в отчётности как доход. Исключение: ситуация, когда вероятность получения прибыли высока. Тогда она не считается прибылью по условному факту и признаётся в отчётности.

Если против нас иск (ожидаемый убыток). Согласно пункту 11 сумма убытка рассматривается в отчётности как обязательство, если:

• на дату баланса существует вероятность того, что в результате будущих событий стоимость активов снизится;
• существует возможность определить стоимость (оценку) убытка, который будет понесён в будущем.

Даже если убыток не признан в отчётности, его характер и оценка раскрываются в пояснениях; исключение составляет лишь ситуация, когда вероятность убытка мала (пункты 12 и 17). Что пишется в пояснении (пункт 18): характер ситуации; неопределённые события, которые могут повлиять на будущий результат; оценка финансового влияния или доказательство невозможности её оценить. Оценку производит руководитель организации (пункт 8).

Пример (составлен автором, цифры условные). «Коканд кадок» подала в суд на поставщика с требованием взыскать 60 млн сумов за некачественное сырьё, результат неясен. Одновременно покупатель подал на неё в суд на 25 млн сумов за просроченную поставку; юрист считает, что вероятность проигрыша высока, а сумма точно определена в исковом заявлении.

Совет: получите заключение юриста в письменной форме. Оценка руководителя опирается именно на этот документ, и аудитор в первую очередь запросит его.

Курсовая разница — не денежный поток: вам никто деньги не перечислял. НСБУ № 9 (пункт 22) говорит именно это: нереализованные прибыли и убытки, возникающие от изменения курса, денежными потоками не являются.

Но остатки на начало и на конец отчёта должны соответствовать друг другу. Поэтому по пункту 22 влияние изменения курса на денежные средства в валюте показывается в отчёте о движении денежных средств отдельной строкой: вне потоков операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В бухгалтерии же положительная курсовая разница по монетарной статье отражается на счёте 9540 «Доходы от курсовых разниц» (НСБУ № 21, пункт 417): Дт 5210 – Кт 9540. Этот доход увеличивает чистую прибыль, но денег не приносит. Поэтому при косвенном методе он корректируется как неденежная статья — нереализованная курсовая разница (НСБУ № 9, пункт 17).

Пример (составлен автором, курсы условные). На валютном счёте «Бухоро гилам» в течение года находилось 10 000 долларов США. В начале года условный курс 12 000 сумов, в конце года 12 500 сумов.

При снижении курса всё так же, только влияние выходит со знаком минус, а убыток отражается на счёте 9620 «Убытки от курсовых разниц».

В отчётности за декабрь. Согласно пункту 16 НСБУ № 1 операции отражаются не в момент получения или уплаты денег, а в момент их совершения. Это называется методом начисления. Согласно пункту 15 по этому методу составляются все финансовые отчёты, кроме отчёта о денежных потоках.

Поэтому доход признаётся в декабре, а на конец года долг покупателя числится в балансе как дебиторская задолженность. В отчёте же о денежных потоках это поступление попадает в январь, то есть в показатели следующего года.

Пример: «Бекабад цемент савдо» 28 декабря отгрузило товар на 60 000 000 сумов, деньги пришли 10 января. В годовой отчётности: в отчёте о финансовых результатах доход есть, в балансе — 60 млн дебиторской задолженности, в отчёте о денежных потоках этого поступления нет.

Согласно пункту 18 НСБУ № 1 при подготовке отчётности руководство оценивает способность предприятия продолжать деятельность. Если руководство не планирует ликвидировать предприятие или прекратить его деятельность (и нет ситуации, когда у него нет иной реальной альтернативы), отчётность составляется на основе непрерывности.

Если на момент оценки руководству известно о существенных событиях или условиях, влияющих на продолжение деятельности, этот факт раскрывается в примечаниях к отчётности.

Пример: единственный крупный заказчик фабрики «Мохир тикув» расторг договор. Руководитель закрываться не планирует, поэтому отчётность составляется как обычно. Но поскольку это событие может повлиять на продолжение деятельности, в примечаниях описываются ситуация и планы руководства.

Согласно пункту 22 НСБУ № 1 осмотрительность означает недопущение завышения активов и доходов и занижения обязательств и расходов.

Но в этом же пункте указана и граница: этот принцип не даёт права создавать скрытые резервы, намеренно занижать активы или прибыль, намеренно завышать обязательства и расходы. То есть осмотрительность — это нейтральность, а не «записать побольше расходов».

Пример: один из покупателей «Лаззат кандолат» уже два года не платит долг. Показывать его как полностью взыскиваемый долг означало бы завысить актив. Но и снизить «на всякий случай» вдвое долги всех покупателей тоже неправильно: оценка должна основываться на фактическом положении дел.

Нет. Согласно пункту 42 НСБУ № 1 взаимозачёт (неттинг) между активами и обязательствами не производится, за исключением случаев, предусмотренных другими НСБУ. Дебиторская задолженность показывается отдельно в активе, кредиторская — в обязательствах.

Для доходов и расходов есть такое же правило (пункт 43): они взаимно зачитываются, только если этого требует или это разрешает НСБУ либо если соответствующие суммы несущественны как по отдельности, так и в совокупности.

Пример: «Пахтакор ип» должно «Навбахор текстиль» 80 млн сумов, а «Навбахор» должно ему 50 млн сумов. В балансе в активе стоит 80 млн дебиторской задолженности, в обязательствах — 50 млн кредиторской. Если стороны подпишут акт взаимозачёта и действительно закроют долги, это уже будет операция, отражаемая проводкой; только после этого в балансе будут видны лишь оставшиеся 30 млн.

Основной критерий — срок. Согласно пункту 73 НСБУ № 1 текущими считаются обязательства, расчёт по которым производится в течение 12 месяцев с отчётной даты. Часть, подлежащая оплате после следующих 12 месяцев, показывается в разделе долгосрочных обязательств.

Поэтому один кредит может делиться на две части: часть, возвращаемая в следующие 12 месяцев, — текущая, остальное — долгосрочное. В НСБУ № 21 для этого есть счёт 6950 «Долгосрочные обязательства – текущая часть».

Пример: «Сырдарья дон» на 31 декабря должно банку 90 млн сумов, из них 30 млн возвращаются в следующем году. В балансе: 30 млн — текущее обязательство, 60 млн — долгосрочное обязательство. А 3-месячный долг перед поставщиком — полностью текущий.

Согласно НСБУ № 1 (в соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте») комплект годовой финансовой отчётности состоит из пяти частей: бухгалтерский баланс; отчёт о финансовых результатах; отчёт о собственном капитале; отчёт о движении денежных средств; примечания к финансовой отчётности.

У каждого своя задача. Баланс показывает положение на определённую дату, отчёт о финансовых результатах — сколько прибыли или убытка получено за год, отчёт о капитале — как изменилась доля собственников, отчёт о движении денежных средств — откуда пришли деньги и куда ушли. Примечания же раскрывают подробности, стоящие за цифрами.

Если нет хотя бы одного из них, комплект отчётности не считается полным.

Баланс похож на фотографию: он показывает положение на одну дату. Например, сколько у организации активов, обязательств и собственного капитала на 31 декабря.

Отчёт о финансовых результатах похож на видео: он показывает, сколько дохода получено, сколько расходов понесено и сколько прибыли или убытка осталось в итоге за весь период, например с января по декабрь.

Они связаны между собой. Допустим, парикмахерская «Кумуш кайчи» за год получила 40 000 000 сумов чистой прибыли. Эта цифра стоит в конце отчёта о финансовых результатах, а в балансе нераспределённая прибыль увеличивается на эту сумму (если дивиденды не выплачивались и других изменений в капитале не было).

Отчёт о движении денежных средств. Согласно НСБУ № 1, остальные отчёты составляются по методу начисления: доход отражается не в день поступления денег, а в день передачи товара. Отчёт о движении денежных средств — исключение: в нём видны только реально поступившие и ушедшие деньги.

Согласно НСБУ № 9, денежные потоки делятся на три категории: операционная деятельность (основная работа: продажи, закупки, зарплата), инвестиционная деятельность (приобретение и продажа основных средств и других инвестиций) и финансовая деятельность (получение и возврат кредитов, изменения капитала).

Пример: фирма «Мевали бог» за год получила прибыль, но покупатели ещё не заплатили, а сама она купила новый холодильник и вернула часть кредита. В отчёте о движении денежных средств каждое из этих событий видно в своём разделе, и становится ясно, куда ушли деньги.

Этот отчёт показывает, сколько средств собственников было на начало года, сколько на конец и по каким причинам они изменились в течение года. Согласно НСБУ № 1, в нём отражаются составные части собственного капитала: уставный капитал, добавленный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль (непокрытый убыток), выкупленные собственные акции и другие элементы собственного капитала.

По изменениям стандарт требует показывать: эмиссию ценных бумаг; переоценку долгосрочных активов; курсовые разницы при формировании уставного капитала; отчисления в резервный капитал; нераспределённую прибыль (убыток) текущего года; безвозмездно полученное имущество; дивиденды, выплачиваемые деньгами и акциями; другие источники формирования собственного капитала.

Пример: учредители увеличили уставный капитал, год закрылся с прибылью, и были выплачены дивиденды. Все три события видны в отчёте о капитале отдельными строками.

Недостаточно. Одна строка баланса, например «дебиторская задолженность», не показывает, сколько за ней долгов, какая часть зарезервирована как сомнительная или какие активы находятся в залоге. Согласно НСБУ № 1, примечания — обязательная часть комплекта финансовой отчётности, и составляются они в произвольной форме.

Примечания раскрывают подробности, которые стоят за цифрами. Какие именно сведения должны быть в примечаниях, определяют НСБУ № 1 и НСБУ по соответствующей теме, поэтому при составлении отчётности их требования проверяются по пунктам.

Пример: в балансе ООО «Тонг юлдузи» есть крупный кредит. Если в примечании указаны процентная ставка, срок погашения и заложенное здание, банк или инвестор оценит положение организации гораздо точнее.