Вопросы и ответы: налоги

Время — 10 рабочих дней. Это порядок статьи 121¹: организация или индивидуальный предприниматель с налоговой задолженностью может просить взыскать её за счёт своего дебитора. Дебитор — лицо, которое должно ему деньги, то есть в этом случае вы (вы должны поставщику). Статья введена Законом № ЗРУ-1108 и действует с 1 января 2026 года.

Этапы порядка:

Главный риск — молчание. Если обоснованный отказ не дан или уведомление осталось без ответа, дебиторская задолженность считается признанной, а согласие на взыскание — данным. Подписанный же акт служит основанием обратить взыскание на вас независимо от того, есть ли подпись кредитора (поставщика). Этот порядок действует и тогда, когда налоговый орган сам выявил вашу задолженность (по имеющимся у него данным или по итогам проверки): уведомление направляется вам и поставщику в течение 3 рабочих дней со дня выявления задолженности; чтобы подтвердить его или дать обоснованный отказ, у вас и у поставщика есть 10 рабочих дней со дня получения уведомления.

Случаи, когда взыскание на вас не обращается (полный перечень по статье, семь пунктов). Здесь «дебитор» — это вы: 1. Вы дали обоснованный отказ от суммы долга. 2. Истёк срок исковой давности. 3. По этой самой сумме, подлежащей взысканию с вас, судебный акт находится в органе принудительного исполнения; либо истёк срок его предъявления к исполнению; либо исполнительные действия приостановлены, прекращены, отложены или исполняются по частям. 4. Дебитор не является налогоплательщиком Республики Узбекистан. 5. Дебитор — физическое лицо. 6. Дебитор находится в стадии ликвидации либо в отношении его неплатёжеспособности возбуждено дело. 7. Деятельность дебитора прекращена либо он исключён из государственного реестра юридических лиц.

Если вы уже заплатили поставщику, представьте подтверждающие документы (платёжное поручение, банковскую выписку): тогда налоговый орган отзывает инкассовое поручение без исполнения не позднее 3 рабочих дней. Тот же результат даёт и решение суда. Исполнение инкассо, взыскание или отзыв без исполнения осуществляются в порядке статьи 121.

Пример (составлен автором, суммы условные). ООО «Tolmas savdo» должно ООО «Bahor metall» 45 млн сумов. Налоговая задолженность «Bahor metall» — 30 млн сумов. Предел инкассо — меньшая из двух сумм: 30 млн сумов. При других соотношениях:

Бухгалтерия: когда деньги списаны с банковского счёта, а вы с поставщиком признали долг на эту сумму погашенным, проводка: Дт 6010 – Кт 5110 (содержание строки: погашение задолженности перед поставщиками; НСБУ № 21, пункт 226, строка 15). Готовой строки для проводки у поставщика в стандартных примерах нет, поэтому здесь она не приводится. А вопрос о том, уменьшается ли ваш долг по договору в юридическом смысле на эту сумму, выходит за рамки этой статьи: подтвердите это у своего юриста по договорам.

Практический совет: назначьте ответственного, кто каждый день заглядывает в личный кабинет. Срок ответа (10 рабочих дней) считается со дня получения уведомления.

Источник: Налоговый кодекс, статья 121¹; НСБУ № 21, пункт 226.

Может. Налогоплательщик вправе участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя (Налоговый кодекс, статья 24, часть первая). Полномочия представителя должны быть подтверждены документально (часть вторая).

Кто не может быть представителем: должностные лица налоговых, финансовых, таможенных и других государственных органов (часть девятая).

Ещё одно важное правило: действие или бездействие законного представителя — директора — в налоговых отношениях считается действием самого юридического лица (часть пятая). То есть отчёт, подписанный и сданный директором, считается отчётом самого предприятия.

Пример (составлен автором). ООО «Bog'ishamol non» заключило с фирмой «Hisob-Pro» договор на бухгалтерское обслуживание. В договор добавили отдельный раздел: какие налоговые отчёты сдаёт фирма, на какие запросы налогового органа отвечает, когда истекает срок полномочий. Этот раздел выполняет роль документа, подтверждающего полномочия; при желании директор выдаёт и отдельную доверенность.

Практический совет: поскольку отношения с представителем основаны на договоре, заранее пропишите в нём, за чей счёт возмещаются последствия ошибочной отчётности (пеня, штрафы).

Источник: Налоговый кодекс, статья 24.

Ни одни из сведений, о которых вы спрашиваете, не являются налоговой тайной. Согласно статье 29 Налогового кодекса сведения о налогоплательщике, полученные уполномоченными органами, составляют налоговую тайну, за исключением следующих (часть первая, полный перечень):

1. Общедоступные сведения, в том числе ставшие таковыми с согласия их обладателя.
2. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
3. Нарушения налогового законодательства и меры ответственности за них.
4. Применяемый налоговый режим и постановка на учёт в качестве плательщика НДС.
5. Суммы уплаченных налогов и налоговой задолженности.
6. Участники юридического лица.
7. Среднесписочная численность работников.
8. Суммы доходов и расходов по финансовой отчётности.

Остальные сведения, не вошедшие в перечень, составляют налоговую тайну, и государственные органы, их должностные лица, привлечённые специалисты и эксперты не вправе разглашать их, кроме случаев, предусмотренных законодательством (часть вторая). Использование или передача другому лицу коммерческой тайны, ставшей известной должностному лицу государственного органа при исполнении его обязанностей, также считается разглашением налоговой тайны (часть третья).

Пример (составлен автором). ООО «Chust pichoq» хочет отгрузить новому оптовому покупателю товар на 120 млн сумов с отсрочкой на 90 дней. До подписания договора оно запросило у покупателя три вещи: ИНН, сумму налоговой задолженности и сумму доходов по последней годовой финансовой отчётности. Все три пункта есть в перечне исключений статьи 29, поэтому такой запрос ничью тайну не нарушает. Если у покупателя крупная налоговая задолженность, взыскание может быть обращено на его банковский счёт (Налоговый кодекс, статьи 120 и 121) — для вас это сигнал о риске задержки оплаты.

Совет: запрашивайте сведения у самого покупателя в письменной форме и храните ответ вместе с документами по договору.

Источник: Налоговый кодекс, статьи 29, 120 и 121.

Именно эту ситуацию регулирует статья 91 Налогового кодекса.

Кто платит и из каких денег: - Налоговое обязательство ликвидируемого юридического лица исполняет ликвидатор за счёт его денежных средств, в том числе полученных от реализации его имущества (часть первая). - Если денег не хватает, оставшаяся непогашенной задолженность может быть погашена участниками в размере и порядке, установленных законодательством (часть вторая). - Очерёдность погашения налоговой задолженности среди расчётов с другими кредиторами определяется гражданским законодательством (часть третья).

Что будет с переплатой: - Налоговый орган засчитывает её в погашение задолженности по другим налогам (часть четвёртая). - Если задолженность есть по нескольким налогам, сумма распределяется пропорционально задолженностям или по решению ликвидатора (часть пятая). - Если задолженности нет вовсе, переплата возвращается не позднее пятнадцати дней со дня подачи заявления. Если заявление не подано, после исключения налогоплательщика из единого реестра эта сумма списывается с лицевого счёта (часть шестая). То есть без заявления деньги действительно пропадут.

Пример (составлен автором, суммы условные). У ООО «Qorako'l teri»: задолженность по НДС — 18 млн, по налогу на имущество — 6 млн сумов; переплата по налогу на прибыль — 4 млн сумов. Ликвидатор выбрал пропорциональное распределение:

От продажи имущества поступило 14 млн сумов. Вопрос о недостающих 6 млн сумов решается с участниками согласно части второй.

Источник: Налоговый кодекс, статья 91.

Риск серьёзный, поэтому принимайте решение, зная условия. При изменении сроков исполнения налогового обязательства уплата налога может обеспечиваться поручительством (Налоговый кодекс, статья 108, часть первая).

Основные правила поручительства (статья 108): - Поручитель обязуется исполнить обязательство в полном объёме, если налогоплательщик не уплатит налог и пеню в установленный срок (часть вторая). - Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем (часть третья). - Если предприятие не заплатит, поручитель и предприятие несут солидарную ответственность (часть четвёртая): налоговый орган вправе требовать сумму с обоих. - Налоговый орган направляет поручителю требование в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (часть пятая). Если поручитель тоже не заплатит, к нему применяются меры принудительного взыскания (часть шестая). - Поручитель, уплативший налог, получает право требовать от предприятия уплаченную сумму, проценты на неё и возмещения понесённых убытков (часть седьмая). - Поручителем может быть юридическое или физическое лицо, по одному обязательству допускается несколько поручителей (части восьмая и девятая).

Пример (составлен автором, суммы условные). ООО «Kattaqo'rg'on yog'» предоставили отсрочку по налогу на 40 млн сумов, поручителем стал директор Akmal Sobirov. Срок прошёл, фирма не заплатила, пеня составила 1,2 млн сумов. После истечения срока требования в течение пяти дней Akmal получил требование на 41,2 млн сумов. Если он заплатит, то потом сможет потребовать эту сумму с процентами от фирмы — но поскольку денег у фирмы нет, это право на деле может оказаться ничего не стоящим.

Альтернатива — банковская гарантия (статья 109). К гарантии предъявляются пять требований (часть третья, полный перечень): 1. Быть безотзывной и непередаваемой. 2. Не содержать указания на представление налоговым органом гаранту документов, не предусмотренных статьёй 109. 3. Срок действия, если Кодексом не установлено иное, должен истекать не ранее чем через шесть месяцев после дня истечения срока уплаты налога, обеспеченного гарантией. 4. Сумма гарантии должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате налога и пени в полном объёме. 5. Предусматривать, что при неисполнении банком требования в срок налоговый орган применяет меры по взысканию обеспеченной суммы с банка.

В этом случае риск берёт на себя не директор, а банк.

Источник: Налоговый кодекс, статьи 108 и 109.

Обязаны. Должностное лицо, проводящее проверку, вправе истребовать у контрагента, располагающего документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (Налоговый кодекс, статья 147, часть первая).

Каким путём приходит требование (статья 147): 1. Проверяющий налоговый орган направляет поручение в налоговый орган, где вы состоите на учёте. В нём указывается, для какого мероприятия налогового контроля это нужно, а если запрашивается конкретная сделка — сведения, позволяющие её идентифицировать (часть третья). 2. Ваш налоговый орган в течение трёх дней со дня получения поручения направляет вам требование и прикладывает к нему копию поручения (части четвёртая и пятая). 3. Вы в течение пяти дней со дня получения требования представляете документы или сообщаете, что их у вас нет. Если не успеваете, можно ходатайством попросить продлить срок (часть шестая).

Как представляются документы: лично или через представителя, по почте заказным письмом либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет; на бумаге — заверенные вами копии, требовать их нотариального удостоверения нельзя (по части седьмой статьи 147 учитываются правила частей третьей–пятой и одиннадцатой статьи 146).

Можно ли отказать? В Кодексе право на отказ записано для одного случая: если требование не соответствует правилам статьи 147 (последняя часть). Пример такого случая: к требованию не приложена копия поручения.

Проверочный лист (составлен автором):

Пример (составлен автором). У ООО «Yangiyer g'isht» запросили три накладные за 3 квартал 2026 года по покупателю «Sirdaryo qurilish». Бухгалтер отправил через личный кабинет заверенные копии договора, накладных и акта сверки взаиморасчётов и зафиксировал дату отправки.

Источник: Налоговый кодекс, статьи 146 и 147.

Требование — официальное извещение налогового органа о сумме задолженности и обязанности уплатить её в установленный срок (Налоговый кодекс, статья 116, часть первая). Оно направляется независимо от того, привлечены ли вы к ответственности.

Что обязательно должно быть в требовании (статья 116): сумма задолженности по налогу; пеня, начисленная на момент направления; сумма штрафа; меры по взысканию задолженности и обеспечению исполнения налогового обязательства, которые будут приняты, если требование не будет исполнено.

Цепочка сроков:

Обратите внимание: взыскание с банковского счёта не ждёт истечения шестидесятидневного срока. Если вы сами не направили платёжное поручение на уплату налога, инкассовое поручение налогового органа выставляется на ваш счёт не позднее трёх рабочих дней после истечения срока уплаты налога (статья 121, часть шестая). Деньги на срочном депозите не взыскиваются до истечения срока депозита (статья 121).

Пример (составлен автором). ООО «Камар Савдо» получило требование 15 февраля 2027 года. Шестьдесят календарных дней отсчитываются с 16 февраля и истекают 16 апреля. Фирма проверила сумму, нашла ошибку в расчёте пени и подала письменное обращение в налоговый орган; основной долг она уплатила, не дожидаясь ответа, потому что пеня растёт каждый день.

Совет: сверьте сумму в требовании со своими данными по счёту 6410. При расхождении сразу дайте письменное пояснение — по статье 118 при изменении суммы должно быть направлено уточнённое требование или отозвано прежнее.

Источник: Налоговый кодекс, статьи 116, 117, 118, 119, 120 и 121.

Можно. Статья 121¹ Налогового кодекса даёт юридическому лицу и индивидуальному предпринимателю именно такое право: обратиться в налоговый орган с просьбой взыскать задолженность за счёт своего дебитора (часть первая).

Порядок шаг за шагом:

1. К обращению прилагается акт сверки взаимных расчётов — двусторонний или подписанный только вами (часть первая).
2. Налоговый орган не позднее трёх рабочих дней направляет акт и документы, подтверждающие задолженность, в личный кабинет дебитора (часть вторая).
3. Дебитор в течение десяти рабочих дней подтверждает акт или мотивированно отказывает. Если он не ответит, задолженность считается признанной, а согласие на взыскание — данным (часть третья).
4. Налоговый орган не позднее трёх рабочих дней выставляет инкассо на счёт дебитора: сумма не превышает ни вашей налоговой задолженности, ни долга дебитора (часть шестая).

Когда этот путь не работает (статья 121¹, полный перечень): дебитор мотивированно отказал в признании долга; истёк срок исковой давности; судебный акт по долгу находится на принудительном исполнении, истёк срок его предъявления к исполнению либо исполнение приостановлено, прекращено, отсрочено (рассрочено); дебитор не является налогоплательщиком Узбекистана; дебитор — физическое лицо; дебитор находится в процессе ликвидации или в отношении него возбуждено дело о несостоятельности; деятельность дебитора прекращена или он исключён из государственного реестра.

Пример (составлен автором).

«Богбон Курилиш» не ответило в течение десяти рабочих дней, поэтому долг считается признанным. Оставшиеся 7 000 000 сумов его долга перед «Нурафшон Мебель» сохраняются.

Важно: обращение взыскания на дебитора не освобождает вас от обязанности уплатить налог до полного погашения задолженности (последняя часть статьи 121¹).

Источник: Налоговый кодекс, статья 121¹.

В такой ситуации вас защищает статья 215 Налогового кодекса. В ней названы четыре обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

Ваш случай — пункт 3. При наличии этих обстоятельств лицо не подлежит ответственности (статья 215, часть третья). Разъяснение учитывается независимо от даты его принятия, если по смыслу оно относится к периоду, в котором совершено правонарушение.

Два важных ограничения:

• Если разъяснение основано на представленной вами неполной или недостоверной информации, пункты 3 и 4 не применяются (часть вторая). Поэтому в запросе описывайте ситуацию полно и точно.
• Статья 215 освобождает от ответственности. Вопрос пересчёта самого налога этой статьёй не регулируется.

Пример (составлен автором). ООО «Ширин Нон» направило в налоговый орган запрос о бесплатных обедах для работников, получило письменный ответ и действовало в соответствии с ним. Через два года проверяющий выдвинул иное толкование. Фирма представила своё письмо-запрос (в нём все факты были изложены полностью) и ответ налогового органа; вопрос о штрафе был закрыт на основании пункта 3 статьи 215.

Совет: храните письменные разъяснения вместе с копией своего запроса в отдельной папке бессрочно.

Источник: Налоговый кодекс, статья 215.

В Налоговом кодексе это два разных срока, оба по три года, но начало отсчёта может различаться.

Пример (составлен автором). ООО «Октош Авто» занизило налоговую базу за один налоговый период 2023 года. Срок привлечения к ответственности отсчитывается со дня, следующего за окончанием этого налогового периода, и длится три года (статья 217, часть третья). Решение о привлечении к ответственности должно быть вынесено в течение этих трёх лет: если оно вынесено после истечения срока, штраф не применяется.

Практический вывод: храните первичные документы, на которых основан расчёт налога, как минимум в течение срока исковой давности. Если вы применяли льготу, учитывайте, что по части третьей статьи 88 этот срок может продлеваться.

Источник: Налоговый кодекс, статья 84 (часть вторая), статья 88 (части первая–четвёртая), статья 144 (часть третья), статья 217.

Может. Согласно статье 14 Налогового кодекса сделки для целей налогообложения учитываются не по названию договора, а по их фактическому экономическому содержанию (часть первая).

Основные правила статьи 14:

Пример (составлен автором). ООО «Ипак Йули Текстиль» получило от покупателя 300 млн сумов и записало их как «беспроцентный заём»; через два месяца отгрузило ткань на эту сумму и закрыло «заём» взаимозачётом. Из переписки видно, что покупатель сделал заказ, а цена и дата отгрузки были согласованы. По содержанию это предоплата за товар, поэтому налоговый орган вправе так её и оценить. Самый безопасный путь для фирмы — с самого начала оформить деньги как предоплату и исчислить налог соответственно.

Есть и обратная сторона: если обе стороны полностью исполнили договор и нарушено лишь одно из неналоговых правил, только по этой причине в признании вашего расхода отказать нельзя (часть четвёртая).

Источник: Налоговый кодекс, статья 14.

Нет, не могут: Налоговый кодекс устанавливает для налогового аудита чёткие границы.

Обратите внимание: в тексте не сказано, что «тридцать дней» — это календарные дни. Согласно части седьмой статьи 5 Кодекса такой срок исчисляется в рабочих днях.

Пример (составлен автором). В ООО «Олтин водий текстиль» начался налоговый аудит. Инспектор истребовал у самой компании экспортные контракты, и на этом основании приказом руководителя срок был продлён один раз. Теперь он хочет запросить сведения у иностранного налогового органа в рамках международного договора и продлить срок ещё раз. Это другое основание (пункт 2 части третьей статьи 142), поэтому это допустимо. Но повторно продлить срок из-за нового истребования документов у самой компании нельзя, а со всеми продлениями аудит не может длиться более шести месяцев.

Совет: храните в отдельной папке документ о дне, когда вам вручили приказ об аудите, и каждый приказ о продлении. Проверяйте, какое основание из статьи 142 указано в приказе о продлении.

Источник: Налоговый кодекс, статья 5 (часть седьмая), статьи 141, 142 и 143.

Статья 146 Налогового кодекса регулирует эту ситуацию поэтапно.

1. Срок. На представление документов даётся 5 дней со дня получения требования (часть седьмая). Поскольку не сказано «календарных», согласно части седьмой статьи 5 это рабочие дни.
2. Если не успеваете. В течение дня, следующего за днём получения требования, вы направляете письменное уведомление: в нём указывается, почему вы не можете представить документы вовремя и когда сможете их представить (часть восьмая).
3. Ответ. Руководитель (заместитель) налогового органа в течение двух дней со дня получения уведомления выносит отдельное решение о продлении срока или об отказе в продлении (часть девятая).
4. Последствия. Отказ от представления документов фиксируется в протоколе. Отказ или непредставление в установленный срок является основанием для выемки документов в порядке статьи 148 (часть десятая).

Как представлять документы:

Пример (составлен автором). ООО «Шохрух курилиш» получило требование в понедельник. Из 60 документов 52 находятся в офисе, а 8 — в архиве филиала в Самарканде. Бухгалтер во вторник направляет уведомление: 52 документа будут представлены в течение пяти рабочих дней, а 8 — ещё в течение трёх рабочих дней после доставки из филиала. Поскольку уведомление направлено вовремя, вопрос о сроке решается решением руководителя. Задержка без уведомления могла бы стать основанием для выемки документов.

Обратите внимание: из-за истребования документов может быть продлён срок налогового аудита (часть третья статьи 142, пункт 1).

Источник: Налоговый кодекс, статья 5 (часть седьмая), статья 142, статья 146.

Нужна. Согласно статье 77 Налогового кодекса учётную политику для целей налогообложения налогоплательщик определяет самостоятельно и утверждает в произвольной форме. Часть вторая предусматривает внесение изменений в неё через учётную политику (или её раздел), разработанную в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте. Поэтому на практике её удобно вести как отдельный раздел бухгалтерской учётной политики.

Согласно части первой в ней должно быть отражено следующее (полный перечень):

1. Форма разработанных налогоплательщиком налоговых регистров и порядок их составления (если налоговым законодательством не установлено иное).
2. Должностные лица, ответственные за соблюдение учётной политики.
3. Порядок ведения раздельного учёта, если такая обязанность предусмотрена Кодексом.
4. Выбранные методы отнесения затрат на расходы для налога на прибыль и учёта НДС.
5. Политика хеджирования: хеджируемые риски, статьи и инструменты, а также методика оценки эффективности хеджирования (при наличии операций хеджирования и других операций с финансовыми рисками).
6. Нормы амортизации или методы её начисления: отдельно для каждой группы и подгруппы активов.
7. Как отдельно учитываются доходы от деятельности исламского финансирования и от исламских ценных бумаг (этот пункт вступил в силу с 29 июня 2026 года).

С какого момента действует:

Пример (составлен автором). Руководитель ООО «Кук гумбаз мебель» 20 декабря 2026 года приказом изменил в налоговой учётной политике норму амортизации для грузовых автомобилей в пределах, установленных Кодексом. Новая норма применяется с 1 января 2027 года, а декабрь 2026 года рассчитывается по старой норме. Если бы руководитель утвердил такое же изменение в марте 2027 года, при неизменном законодательстве оно действовало бы только с 1 января 2028 года.

Источник: Налоговый кодекс, статья 77.

Согласно статье 92 Налогового кодекса налоговые обязательства присоединённого юридического лица исполняет присоединившее его юридическое лицо, то есть вы (часть седьмая).

Правопреемник определён и при других формах: при слиянии — вновь созданное лицо (часть шестая), при разделении — новые лица (часть восьмая; доли — по разделительному балансу, часть девятая), при преобразовании — новое лицо (часть тринадцатая). При выделении же правопреемство, как правило, не возникает (часть одиннадцатая).

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Чинор савдо» присоединило ООО «Богбон агро». У «Богбон агро» были задолженность по одному налогу 14 млн сумов и штраф 2 млн сумов, а по другому налогу — переплата 5 млн сумов.

Поскольку сроки уплаты не меняются, откладывать платёж до завершения присоединения бесполезно. До присоединения получите акт сверки прежней фирмы с налоговым органом: в нём видны и задолженность, и переплата.

Источник: Налоговый кодекс, статья 92.

Согласно части первой статьи 80 Налогового кодекса налогоплательщик, одновременно осуществляющий несколько видов деятельности с разным порядком налогообложения, обязан вести раздельный учёт объектов налогообложения по каждому виду деятельности. Этот учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, доходы и расходы каждого вида деятельности подтверждаются учётными документами (части вторая и третья).

Есть два метода (часть четвёртая):

Выбранный порядок записывается в налоговой учётной политике: согласно пункту 3 части первой статьи 77 порядок ведения раздельного учёта должен быть отражён в учётной политике.

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Нурафшон сервис» за квартал получило выручку 720 млн сумов от деятельности А и 480 млн сумов от деятельности Б (без НДС и акциза). Сырьё и прямые затраты на рабочих по документам отнесены непосредственно к каждому виду деятельности. Общие расходы: аренда офиса 54 млн и зарплата главного бухгалтера 36 млн сумов.

Совет: сохраняйте таблицу распределения за каждый период и увязывайте цифры выручки в ней с бухгалтерскими регистрами, тогда документально видно, как рассчитано распределение.

Источник: Налоговый кодекс, статья 77 (часть первая, пункт 3), статья 80.

Статья 5 Налогового кодекса даёт чёткие правила исчисления сроков. Для сроков, установленных в днях, нужны пять из них:

Значит, день получения письма не считается: первый день — следующий за ним. Поскольку срок «5 рабочих дней», выходные и нерабочие праздничные дни между ними не считаются.

Пример (составлен автором). ООО «Навруз савдо» по другому вопросу должно ответить «в течение 10 календарных дней», письмо поступило 18 февраля 2027 года. Первый день — 19 февраля, десятый — 28 февраля. 28 февраля 2027 года приходится на воскресенье, поэтому по части восьмой срок истекает в следующий за ним рабочий день, то есть 1 марта (понедельник). Здесь срок указан в календарных днях, поэтому выходные между ними считаются, переносится только последний день.

Совет: записывая срок в календарь, всегда отвечайте на два вопроса: «с какого дня считается» и «календарные это дни или рабочие». Если рабочие дни перенесены из-за праздника, смотрите официально объявленный производственный календарь.

Источник: Налоговый кодекс, статья 5.

В Налоговом кодексе об этом сказано в двух местах.

1. Обязанность хранения. Согласно абзацу седьмому части первой статьи 22 налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность налоговой отчётности, а также других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение трёх лет после календарного года, в котором должен быть уплачен соответствующий налог (если Кодексом не установлено иное). Для самого налогового отчёта и приложенных к нему документов в части первой статьи 84 есть ещё один отсчёт: не менее трёх лет после года, в котором отчёт представлен. Храните до того из двух сроков, который истекает позже.

1. Срок исковой давности. Согласно части второй статьи 88 право налогового органа проводить проверку и требовать доплаты налога, как правило, действует три года после окончания налогового периода.

Для налоговых агентов есть отдельное правило: документы об исчислении, удержании и перечислении налога они хранят в течение срока исковой давности, предусмотренного статьёй 88 (статья 23).

Пример (составлен автором).

Обратите внимание: срок исковой давности меняется в двух случаях. Первый: если законодательство связало применение налоговой ставки, суммы налога к уплате, налоговой льготы или вычета либо изменение срока уплаты с определёнными условиями (часть вторая статьи 84), срок исковой давности продлевается на срок действия этих условий (часть третья статьи 88). Второй: течение срока приостанавливается, прерывается и восстанавливается в соответствии с гражданским законодательством (часть четвёртая статьи 88). Подтверждающие документы по такой условной льготе нужно хранить не менее трёх лет после года, в котором прекращается действие условий (часть вторая статьи 84).

Совет: документы за периоды, по которым была льгота, проверка или спор, оставьте в отдельной папке и после истечения общего срока. Срок хранения бухгалтерских документов может устанавливаться и другим законодательством, поэтому перед уничтожением проверьте и его.

Источник: Налоговый кодекс, статья 22 (часть первая, абзац седьмой), статья 23, статья 84 (части первая и вторая), статья 88.

Если денег на счёте было достаточно, вы не опоздали. Согласно пункту 1 части третьей статьи 89 Налогового кодекса обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денег с его банковского счёта. Условие одно: в день платежа на счёте должен быть достаточный остаток денег.

Границу по времени задаёт часть девятая статьи 5: действие, для которого установлен срок, можно совершить до 24 часов последнего дня.

Но есть и случаи, когда платёж не признаётся исполненным (часть четвёртая статьи 89):

Эти правила применяются и к пеням и штрафам, и к налоговым агентам (часть пятая статьи 89).

Пример (составлен автором). На счёте ООО «Октош курилиш» было 48 млн сумов. Бухгалтер в последний день в 21:40 отправил поручение на уплату налога на 36 млн сумов. Денег достаточно, значит обязанность исполнена в тот же день. Если бы бухгалтер ошибся в одной цифре номера казначейского счёта, платёж по пункту 3 считался бы неисполненным.

Совет: если платите в последний день, перед отправкой сверьте реквизиты с шаблоном и проверьте, нет ли на счёте картотеки требований.

Источник: Налоговый кодекс, статья 5 (часть девятая), статья 89 (части третья, четвёртая, пятая).

К ноябрю. Согласно части первой статьи 242 Налогового кодекса датой оборота по реализации товаров является дата предъявления счёта-фактуры. Но если товар отгружен раньше, берётся дата отгрузки. То есть учитывается та из двух дат, которая наступила раньше. Налоговый период по НДС, как правило, — один месяц (статья 259).

Для других случаев в статье 242 есть отдельные правила (полный перечень):

Кроме того, к услугам, начало оказания которых приходится на один налоговый период, а окончание — на другой, также применяется правило, установленное для услуг (часть пятая).

Пример (составлен автором). ООО «Бодомзор кандолат» 30 ноября отгрузило продукцию на 56 млн сумов (с НДС). НДС = 56 000 000 × 12 / 112 = 6 000 000 сумов. Эта сумма входит в отчёт за ноябрь, хотя счёт-фактура выписана в декабре. Если бухгалтер отнесёт её к декабрю, в ноябре налог будет показан в заниженном размере.

Совет: в конце месяца сверяйте список накладных на товар, ушедший со склада, со счетами-фактурами, выписанными в этом месяце, — отгрузки с «опоздавшей» фактурой сразу видны.

Источник: Налоговый кодекс, статьи 242 и 259; общая ставка НДС 12%.

Если местом реализации услуги признаётся Узбекистан (это определяется по статье 241), НДС платите вы как налоговый агент. Согласно статье 255 Налогового кодекса налоговым агентом является покупатель такой услуги — юридическое лицо Узбекистана, индивидуальный предприниматель или иностранное юридическое лицо, работающее в Узбекистане через постоянное учреждение (часть вторая; для услуг в электронной форме в части четвёртой есть отдельное правило). Он обязан исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет (часть шестая).

Различаются два случая:

Пример (составлен автором). ООО «Ипак йули логистика» получило от иностранной фирмы консультационную услугу на 120 000 000 сумов, цена без НДС.

• НДС = 120 000 000 × 12% = 14 400 000 сумов. Иностранной фирме выплачивается 120 000 000 сумов, НДС перечисляется в бюджет отдельно.
• Если бы в договоре было указано 120 000 000 сумов с НДС: НДС = 120 000 000 × 12 / 112 ≈ 12 857 143 сума, а фирме перечислили бы оставшиеся 107 142 857 сумов.

Платёжный документ по этому НДС, уплаченному в бюджет, даёт право принять его к зачёту (последняя часть статьи 255, в соответствии с правилами главы 37).

Обратите внимание: этот порядок не применяется к освобождённым от налога товарам и услугам, указанным в статьях 243–245.

Источник: Налоговый кодекс, статья 255; общая ставка НДС 12%.

Да, уменьшит. Согласно части третьей статьи 333 Налогового кодекса, налогоплательщик, понёсший убыток в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить прибыль текущего налогового периода на всю сумму этого убытка или на её часть. Какую часть использовать, компания решает сама.

Речь идёт не о бухгалтерском, а о налоговом убытке. Согласно части первой статьи 333, убытком признаётся превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом с учётом корректировок доходов и расходов. Поэтому сумму берите из расчёта налога на прибыль, а не из отчёта о финансовых результатах.

Остальные правила статьи 333:

1) Налоговая база уменьшается на убыток прошлых периодов только по итогам текущего налогового периода. По налогу на прибыль налоговый период — календарный год, отчётный период — квартал (статья 338).

2) Если убыток получен в нескольких годах, убытки переносятся в той очерёдности, в которой они получены: сначала самый ранний.

3) Убытки по операциям с обращающимися ценными бумагами и обращающимися финансовыми инструментами срочных сделок также признаются убытками от предпринимательской деятельности.

4) Убытки дочерней организации, получающей безнадёжные долги от головного банка, на будущие периоды не переносятся.

5) В действующем тексте статьи не указаны ни срок переноса убытка, ни процентное ограничение того, на какую часть прибыли её можно уменьшить (части четвёртая и пятая исключены Законом от 29 декабря 2021 года № ЗРУ-741).

Особые случаи — в статьях 334–336. Статья 334: при реорганизации убыток распределяется между правопреемниками пропорционально доле передаваемых по разделительному балансу активов; убытки, полученные самим правопреемником от ранее прекратившего деятельность налогоплательщика, при его новой реорганизации не переносятся. Статья 335: убыток консолидированной группы переносит ответственный участник группы на консолидированную налоговую базу; участник, вышедший из группы, не может перенести на свою базу убыток периода работы группы. Статья 336: убыток по отдельным операциям покрывается только за счёт аналогичных доходов — убыток по доверительному управлению переносится на будущие доходы этого управления, убыток простого товарищества — на будущие доходы товарищества, убыток обслуживающих хозяйств — на будущие доходы этих хозяйств, убыток по необращающимся ценным бумагам и финансовым инструментам — за счёт доходов от таких же операций, а убыток от реализации предприятия как имущественного комплекса или доли в уставном фонде — за счёт доходов от реализации идентичных активов.

Пример (составлен автором). Считаем, что ООО «Bahor Mebel» уплачивает налог на прибыль как «остальные налогоплательщики», то есть по ставке 15% (пункт 12 части первой статьи 337).

2024 год: налоговый убыток 150 млн сумов. Налога нет, убыток переносится на будущее.

2025 год: налоговая база (до переноса убытка) 90 млн сумов. Компания использует 90 млн сумов из убытка 2024 года: база 0, налог 0. Неперенесённый остаток: 150 − 90 = 60 млн сумов.

2026 год: база 200 млн сумов. Вычитаются оставшиеся 60 млн сумов: 200 − 60 = 140 млн сумов, налог 140 × 15% = 21 млн сумов.

Без переноса убытка за два года налог составил бы 90 × 15% + 200 × 15% = 13,5 + 30 = 43,5 млн сумов. С переносом — 21 млн сумов. Разница 22,5 млн сумов, то есть 15 процентов от убытка в 150 млн сумов.

Практический совет: ведите по каждому году небольшую таблицу «сколько убытка, сколько использовано, сколько осталось». Если убытков несколько лет, из-за правила очерёдности всегда будет ясно, убыток какого года используется.

Земельный налог с юридических лиц регулируется главой 61 Налогового кодекса, а льготы — статьёй 428. В действующей редакции в части первой статьи 428 предусмотрено 12 категорий земель, не облагаемых налогом:

1) Земли, занятые объектами культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Исключение: земли, занятые санаторно-курортными объектами в туристических зонах, под льготу не подпадают.

2) Земли, занятые спортивными и физкультурно-оздоровительными комплексами, учебно-тренировочными базами и детскими оздоровительными лагерями.

3) Земли, занятые путями городского электротранспорта и линиями метрополитена, включая остановки общественного транспорта, станции метрополитена и их сооружения.

4) Земли, занятые сооружениями водоснабжения и водоотведения населённых пунктов: магистральные водоводы, водопроводные сети, канализационные коллекторы и их сооружения, насосные станции, водозаборные и очистные сооружения, смотровые колодцы и дюкеры на сетях, водонапорные башни и аналогичные сооружения.

5) Земли, занятые магистральными тепловыми трассами, включая насосные (повысительные, понизительные, смесительные, дренажные) станции, приборы учёта и контроля тепла горячего водоснабжения, подогреватели, циркуляционные насосы и аналогичные сооружения.

6) Земли, занятые защитными лесными насаждениями. Кодекс перечисляет 11 их видов: запретные полосы лесов по берегам водных объектов; запретные полосы лесов, охраняющие нерестилища ценных промысловых рыб; противоэрозионные леса; защитные полосы лесов вдоль железных и автомобильных дорог; леса в пустынных и полупустынных зонах; городские леса и лесопарки; леса вокруг зелёных зон городов, населённых пунктов и промышленных центров; леса в зонах санитарной охраны источников водоснабжения; леса в округах санитарной охраны курортных территорий; особо ценные леса; леса, имеющие научное или историческое значение.

7) Земли, на которых внедрены водосберегающие (капельные, дождевальные, дискретные и другие) технологии орошения — на пять лет с начала месяца внедрения, на основании заключения уполномоченного органа в сфере водопользования. Если в течение этих пяти лет технология станет непригодной или будет демонтирована, льгота отменяется за весь налоговый период с восстановлением налогового обязательства.

8) Вновь осваиваемые земли для сельскохозяйственных целей — согласно проекту, утверждённому уполномоченным органом, в период освоения и пять лет после освоения.

9) Существующие орошаемые земли, на которых ведутся мелиоративные работы, — согласно утверждённому проекту, на пять лет с начала работ.

10) Земли сельскохозяйственного назначения и земли лесного фонда опытных, экспериментальных и учебно-опытных хозяйств научных организаций, научно-исследовательских организаций сельского и лесного хозяйства и учебных заведений, используемые непосредственно в научных и учебных целях. Точнее, освобождаются участки, занятые посевами и насаждениями для научных опытов, экспериментальных работ, селекции новых сортов и других научных и учебных целей с утверждённой тематикой (этот абзац в новой редакции с 19 июля 2026 года).

11) Участки в сельской местности (кроме центров городов и районов), занятые антенно-мачтовыми металлическими конструкциями, а также установленными на них конструкциями, являющимися их неотъемлемой частью.

12) Участки, занятые отдельно стоящими установками возобновляемых источников энергии: при общей мощности до 100 кВт — на три года с месяца ввода в эксплуатацию, а для солнечных панелей с системой накопления электроэнергии мощностью не менее 25 процентов мощности панелей — на десять лет; при мощности 100 кВт и более — на десять лет.

Пониженная ставка (часть вторая статьи 428): за участки, занятые вновь закладываемыми садами, виноградниками и тутовниками, налог уплачивается в течение пяти лет по ставке, уменьшенной на 50 процентов, независимо от использования междурядий под сельскохозяйственные культуры. В этой же части есть и обратное правило: если в течение 12 месяцев со дня признания уполномоченным органом сада или виноградника экономически неэффективным и низкоурожайным новый сад (виноградник) не заложен, ставка увеличивается в три раза.

С какого момента считается срок (часть третья): для саженцев, посаженных осенью, — с 1 января следующего года, для посаженных весной — с 1 января текущего налогового периода.

Общее условие (часть четвёртая): льготы статьи 428 не применяются к земельным участкам, которые не используются непосредственно по назначению.

Ещё одно предупреждение из статьи 429: для участка, занятого объектом незавершённого строительства (если законодательством не установлено иное), льготы и понижающие коэффициенты до завершения строительства не применяются, а налог уплачивается по двойной ставке.

Практический совет: храните в одном списке площадь льготного участка, основание льготы (например, заключение уполномоченного органа) и дату окончания срока. Согласно статье 427, при возникновении права на льготу налоговая база уменьшается с этого месяца, а при прекращении права — снова исчисляется со следующего месяца.

Нет, единица измерения указана неверно. Заголовок таблицы в части первой статьи 429 Налогового кодекса: «Базовая ставка налога за 1 гектар (млн сумов)». Значит, 319,0 — это 319,0 миллиона сумов за 1 гектар. Поскольку 1 гектар равен 10 000 кв. м, на 1 кв. м приходится 31 900 сумов, то есть в 100 раз больше, чем «319 сумов». Эти ставки относятся к землям несельскохозяйственного назначения, и данная редакция вступила в силу с 1 января 2026 года.

Базовые ставки по городу Ташкенту (за 1 гектар, млн сумов; в скобках — за 1 кв. м): 1-я зона — 319,0 (31 900 сумов); 2-я зона — 254,2 (25 420 сумов); 3-я зона — 196,6 (19 660 сумов); 4-я зона — 130,6 (13 060 сумов); 5-я зона — 65,9 (6 590 сумов).

Для остальных территорий — одна базовая ставка (за 1 гектар, млн сумов): Республика Каракалпакстан — 41,2; Андижанская область — 51,8; Бухарская — 42,4; Джизакская — 42,4; Кашкадарьинская — 42,4; Навоийская — 42,4; Наманганская — 51,8; Самаркандская — 51,8; Сурхандарьинская — 37,7; Сырдарьинская — 31,8; Ташкентская область — 43,5; Ферганская — 43,5; Хорезмская — 42,4.

Конкретная ставка получается с учётом коэффициента (часть вторая статьи 429). Жокаргы Кенес Республики Каракалпакстан и областные кенгаши, применяя к базовой ставке коэффициенты от 0,5 до 2,0, устанавливают ставки в разрезе районов и городов. Районные и городские кенгаши к этим ставкам, а в городе Ташкенте — непосредственно к базовой ставке, вводят коэффициенты от 0,7 до 3,0 в разрезе дах, массивов, махаллей и улиц. Районные и городские кенгаши ежегодно до 10 января представляют ставки в налоговые органы, а налоговые органы в течение пяти дней доводят их до налогоплательщиков (часть третья). Поэтому ставку конкретного участка берите не из таблицы, а из сведений, доведённых налоговым органом.

Земли сельскохозяйственного назначения: ставка — 0,95 процента от нормативной стоимости сельскохозяйственных угодий (часть четвёртая статьи 429). Жокаргы Кенес Республики Каракалпакстан, областные и Ташкентский городской кенгаши вправе применять к этой ставке коэффициенты от 0,5 до 1,2.

Коэффициент 0,48 (статья 429) применяется к землям, занятым: линиями электропередачи, их подстанциями и сооружениями; общегосударственными линиями связи и их сооружениями; железными дорогами общего пользования (со станциями, сортировочными пунктами и защитными насаждениями, переданными предприятиям железнодорожного транспорта); магистральными нефте- и газопроводами и их станциями; взлётно-посадочными полосами, рулёжными дорожками, местами стоянки самолётов, радионавигационным и светотехническим оборудованием аэропортов гражданской авиации; землями, выделенными под строительство объектов, включённых в государственные программы развития, — на период нормативного срока строительства; землями объектов, законсервированных по решению Кабинета Министров, — на период консервации. Правило применяется к землям, выделенным юридическим лицам в установленном порядке. Для первых четырёх видов из перечня (линии электропередачи, линии связи, железные дороги, магистральные нефте- и газопроводы) коэффициент применяется к средней ставке по району или городу; среднюю ставку налоговый орган ежегодно до 5 января доводит до налогоплательщиков.

Ещё два правила (статья 429): за участок, занятый объектом незавершённого строительства, налог (если законодательством не установлено иное) уплачивается по двойной ставке; при использовании земли без документов или сверх площади, указанной в документах, ставка устанавливается в четырёхкратном размере. Налог исчисляется по состоянию на 1 января каждого налогового периода (статья 431).

Пример (составлен автором, коэффициент условный). ООО «Chinor Print» владеет участком 1 200 кв. м (0,12 гектара) во 2-й зоне Ташкента. Допустим, районный кенгаш установил для этой махалли коэффициент 1,5.

Ставка: 254,2 × 1,5 = 381,3 млн сумов за 1 гектар.

Годовой налог: 381 300 000 × 0,12 = 45 756 000 сумов.

Проверка через кв. м: 381 300 000 : 10 000 = 38 130 сумов; 38 130 × 1 200 = 45 756 000 сумов.

Если кто-то прочтёт «кв. м» вместо «гектара» и возьмёт ставку в 100 раз меньше, налог тоже окажется в 100 раз меньше — а потом вернётся доначислением и пеней.

Сначала о том, чего нет: термина «налоговый разрыв» в Налоговом кодексе нет, критерии определения степени риска в Кодекс тоже не включены. Согласно части восьмой статьи 266¹, порядок определения степени риска счетов-фактур, ведения их реестра и уплаты налога на их основании устанавливает Кабинет Министров. В самом же Кодексе есть следующее (статья 266¹; части третья — девятая вступили в силу с 1 января 2026 года):

1) Если счёт-фактура отнесена к высокой степени налогового риска, покупатель для зачёта этого НДС может сам уплатить его в бюджет как налоговый агент. Налоговый агент — юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или самозанятое лицо, которое само является плательщиком НДС и получает товары (услуги) от плательщика НДС (часть третья). Если налог как агентом не уплачен, НДС по счёту-фактуре высокого риска у покупателя к зачёту не принимается (часть вторая статьи 267).

2) В этом случае НДС принимается к зачёту у покупателя в том периоде, в котором он уплачен в бюджет как налоговым агентом (часть шестая). Если оплата произведена по счёту-фактуре, относящейся к периоду, по которому последний срок представления отчётности ещё не наступил, НДС принимается к зачёту в соответствующем периоде по дате счёта-фактуры (часть седьмая).

3) Если у поставщика вследствие этого образуется отрицательная разница или переплата по НДС, она может быть зачтена в счёт будущих платежей или возмещена (возвращена) в порядке, установленном Кодексом (часть четвёртая).

4) Отнесение оформленных поставщиком счетов-фактур к высокой степени риска не лишает его права на зачёт НДС по товарам (услугам), приобретённым им самим (часть пятая).

5) Если есть доказательства того, что НДС, принятый к зачёту по счёту-фактуре низкой степени риска, возник из мнимой или притворной сделки, налоговый орган вправе отменить зачёт или скорректировать его. Это не распространяется на суммы, принятые к зачёту потому, что покупатель уплатил налог как агент по счетам-фактурам, изначально отнесённым к высокому риску (часть девятая).

О свидетельстве (части первая и вторая той же статьи): если действие свидетельства плательщика НДС приостановлено, прекращено или аннулировано, такой плательщик не вправе принять к зачёту НДС по полученным им товарам, и у покупателей, получивших от него товары, этот НДС тоже не принимается к зачёту. При восстановлении свидетельства НДС принимается к зачёту (корректируется) и у самого плательщика, и у его покупателей с даты приостановления. Кабинет Министров устанавливает также порядок (часть пятая статьи 237): выдачи свидетельства; приостановления, восстановления, прекращения или аннулирования его действия; обжалования решения налогового органа в связи с несвоевременной выдачей свидетельства или отказом в его выдаче, приостановлением, прекращением или аннулированием его действия, а также несвоевременным восстановлением; снятия со специального регистрационного учёта.

Практический совет: до заключения договора с новым поставщиком проверьте, действует ли его свидетельство плательщика НДС. Прежде чем решать, платить ли налог как агент по счёту-фактуре высокого риска, прочитайте действующий порядок Кабинета Министров: критерии и практические шаги — в этом документе, а не в Кодексе.

Он выводится с 6410. НСБУ № 21 выделяет для такого долга два счёта. На счёте 7240 «Долгосрочные отсроченные обязательства по налогам и сборам» отражается долгосрочная задолженность по налогу, по которому в соответствии с законодательством решением соответствующего органа разрешена отсрочка уплаты на несколько лет (пункт 325). А на счёте 6240 «Отсроченные обязательства по налогам и сборам» находится текущая часть этого долга (пункт 266).

Пример (составлен автором, цифры условные). Налоговая задолженность ООО «Чорбог мебель» на 6410 составляет 90 000 000 сумов. По решению она погашается за три года, по 30 000 000 сумов ежегодно.

Итог: в балансе видны 30 000 000 сумов текущего обязательства (6240) и 60 000 000 сумов долгосрочного обязательства (7240). Каждый год очередные 30 000 000 сумов снова переводятся с 7240 на 6240.

При оплате сальдо 6240 уменьшается. В типовых таблицах стандарта отдельной строки для оплаты с 6240 не предусмотрено, поэтому закрепите эту запись в учётной политике.

Аналитический учёт: по 7240 ведётся по каждому виду налога и срокам погашения (пункт 325), по 6240 по каждому виду налога (пункт 266).

Совет: перенесите график платежей и другие условия решения из его текста и ежеквартально сверяйте их с аналитикой 7240 — так заранее видно, какая сумма и когда переходит в текущую часть.

Нет. Согласно пункту 378 НСБУ № 21 НДС, акциз и другие платежи при реализации продукции отражаются по дебету счетов к получению или счетов денежных средств и «по кредиту счетов учёта задолженности по платежам в бюджет (6400)». А на счёт дохода сумма записывается «за вычетом НДС, акцизов» (пункт 383, строка 1). То есть на 9010 находится только стоимость, которая остаётся предприятию, а акциз является суммой, получаемой с покупателя и перечисляемой в бюджет.

Пример (составлен автором; суммы условные, ставка акциза и порядок исчисления НДС здесь не показаны). ООО «Оксой ичимликлари» отгрузило покупателю продукцию: стоимость продукции 200 000 000 сумов, акциз 20 000 000 сумов, НДС выделен в счёте-фактуре отдельно.

В результате чистая выручка от реализации в отчёте о финансовых результатах составит 200 000 000 сумов. Если записать на 9010 и акциз, выручка составит 220 000 000 сумов, будет выглядеть завышенной, и такие показатели, как рентабельность продаж, получатся неверными.

Аналитический учёт по 6410 ведётся отдельно по каждому виду налога (пункт 274), поэтому не смешивайте акциз и НДС на одном субсчёте: в конце месяца сальдо каждого должно быть видно отдельно.

После окончательного расчёта переплата видна как дебетовое сальдо в аналитике 6410 по этому налогу (аналитика 6410 ведётся по каждому виду налога, НСБУ № 21, пункт 274). Закрыть её можно двумя способами, оба показаны в одной типовой строке: «Возврат средств из бюджета или зачёт в счёт будущих платежей» — Дт 5110, 5210, 5530, 4410 – Кт 6410 (пункт 275, строка 3). Если деньги возвращаются, в дебете 5110; если оставлены в счёт будущих платежей, в дебете будет 4410 «Авансовые платежи в бюджет по налогам и сборам».

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Зарафшон принт»:

Теперь 6 000 000 сумов числятся авансом в аналитике 4410 по налогу на прибыль. Когда в следующем году налог будет начислен и проведён окончательный расчёт, он снова закроется проводкой Дт 6410 – Кт 4410 (пункт 191, строка 4).

Совет: порядок и сроки возврата суммы или её зачёта в счёт другого налога устанавливаются Налоговым кодексом. Прежде чем делать запись, проведите сверку расчётов с налоговым органом и убедитесь, что излишняя сумма у обеих сторон одинакова.

В пункте 326 НСБУ № 21 это сказано прямо: «Расходы по налогу на прибыль исчисляются исходя из учётного дохода, а налог на прибыль к уплате исчисляется исходя из налогооблагаемого дохода». Согласно этому пункту разница между налогом на прибыль, исчисленным от учётного дохода, и налогом на прибыль к уплате, исчисленным от налогооблагаемого дохода, учитывается как временная разница и отражается по кредиту счёта 7250 «Долгосрочные обязательства по отсроченному налогу на прибыль по временным разницам». То есть налог, не уплачиваемый сейчас, но подлежащий уплате в будущем, записывается как обязательство по отсроченному налогу на прибыль.

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Чорсу сервис» оказывает только услуги торгового комплекса, поэтому к нему применяется ставка, сниженная Указом УП-175 для прибыли от услуг рынков и торговых комплексов с 20 до 15 процентов. Бухгалтерская прибыль 200 000 000 сумов. Предположим, что из неё доход в 40 000 000 сумов в налоговом учёте учитывается в следующем году (какой доход когда облагается налогом, определяет Налоговый кодекс). Налоговая база: 160 000 000 сумов.

Проводки (НСБУ № 21):

Для следующего этапа в типовых таблицах стандарта отдельной строки нет: в пункте 267 сказано лишь, что 6250 впоследствии, по мере возникновения налога, корреспондирует со счётом 6410 «Задолженность по платежам в бюджет», то есть сумма переходит в налог к уплате в бюджет. Конкретную проводку закрепите в учётной политике.

Итог: чистая прибыль этого года 200 000 000 − 30 000 000 = 170 000 000 сумов. Если бы был записан только текущий налог, прибыль составила бы 176 000 000 сумов, а 6 000 000 сумов, подлежащих уплате в следующем году, остались бы невидимыми в учёте.

Показывать нужно, но где — зависит от того, требует ли документ о льготе использовать высвобожденные средства на определённую цель. В НСБУ № 21 есть два пути:

При целевой льготе сумма освобождения от налога записывается проводкой Дт 6410 – Кт 8840 (пункт 374, строка 6). По окончании льготного периода высвобожденные средства списываются проводкой Дт 8840 – Кт 8530 (пункт 374, строка 7).

При временной нецелевой льготе высвобожденная сумма по каждому виду бюджетных платежей записывается по дебету 013. Согласно пункту 450 эта сумма не отражается в «Отчёте о финансовых результатах» и не влияет на финансовый результат. С окончанием льготного периода сумма списывается с 013, а информация после этого хранится ещё 5 лет.

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Янгиюль тола» предоставлена льгота на 12 месяцев, ежемесячно высвобождается 3 500 000 сумов, целевое использование средств не требуется.

Проверка: 3 500 000 × 12 = 42 000 000 сумов. Этот итог показывает, какую выгоду дала льгота, и помогает быстро дать пояснения при проверке.

Совет: прочитайте документ о предоставлении льготы и выясните, обязательно ли использовать средства на определённую цель и требуется ли отдельная отчётность, а выбранный счёт закрепите в учётной политике.

Наоборот, они остаются важными. Указом Президента от 27 августа 2026 года № УП-175 по этому вопросу установлены четыре правила:

• пока государственный орган не докажет обратное, считается, что предприниматель действовал в соответствии с законом;
• факт совершения правонарушения доказывает не предприниматель, а государственный орган;
• неустранимые противоречия, неясности и неточности в законодательстве толкуются в пользу предпринимателя;
• недостаточность доказательств государственного органа также толкуется в пользу предпринимателя.

Эти правила определяют, кто должен доказывать первым, но не освобождают предпринимателя от хранения документов. Если государственный орган приведёт какое-либо доказательство, отвечать на него будут ваш договор, ваш счёт-фактура и ваш платёжный документ. Если документы в порядке, показать недостаточность доказательств государственного органа становится проще.

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Гулшан кандолат» (общеустановленный порядок) купило у ООО «Дон махсулот» муку на 18 000 000 сумов без НДС. НДС 18 000 000 × 12% = 2 160 000 сумов, итого 20 160 000 сумов. Проверяющий выразил сомнение в том, что закупка действительно была. Можно заранее подготовить, какой документ отвечает на каждый вопрос (рекомендация автора):

Записи в бухгалтерии тоже опираются на эти документы (НСБУ № 21, пункт 257, строки 3 и 6; пункт 226, строка 15): при оприходовании муки Дт 1010 «Сырьё и материалы» – Кт 6010 18 000 000 сумов; при принятии НДС к зачёту Дт 4410 – Кт 6010 2 160 000 сумов; при оплате Дт 6010 – Кт 5110 20 160 000 сумов.

Практический совет: по каждой крупной закупке собирайте договор, счёт-фактуру, приходный и платёжный документы в одну папку (бумажную или электронную). Тогда, если при проверке возникнет вопрос, вы покажете ответ за несколько минут, и это станет основанием для того, чтобы спор разрешился в вашу пользу.

Указом № УП-175 (27 августа 2026 года) отменено применение минимального размера арендной платы в отношении недвижимого имущества, которое учредитель юридического лица — физическое лицо передал своему предприятию в аренду или в безвозмездное пользование. Значит, если учредитель сдаёт своё помещение предприятию в аренду, проблемы не возникнет лишь из-за того, что согласованная арендная плата ниже минимального размера.

Когда применяется правило? Должны одновременно выполняться три условия:

• имущество является недвижимым (здание, помещение, склад);
• собственник имущества является учредителем предприятия и физическим лицом;
• имущество передано в аренду или безвозмездное пользование именно предприятию этого учредителя.

Пример (составлен автором, цифры условные). Учредитель ООО «Дурдона тикув» Севара опа сдала предприятию принадлежащее ей помещение площадью 40 кв. метров за 1 500 000 сумов в месяц. Помещение используется для управления, поэтому при ежемесячном начислении аренды: Дт 9420 «Административные расходы» – Кт 6910 «Операционная аренда к оплате» 1 500 000 сумов; при оплате: Дт 6910 – Кт 5110 (НСБУ № 21, пункт 298; пункт 412, строка 7; пункт 226, строка 25). Если бы Севара опа передала помещение безвозмездно, расход на аренду не отражался бы.

Обратите внимание: эта льгота не разрешает работать без документов. Заключите договор аренды или безвозмездного пользования в письменной форме и зарегистрируйте его в системе «e-ijara»: товары, хранящиеся в здании по незарегистрированному договору, согласно статье 223 Налогового кодекса могут быть оценены как сокрытие налоговой базы.

Да. Согласно Указу № УП-100 (26 мая 2026 года, с изменениями, внесёнными Указом № УП-175) покупатель, приобретший товар или услугу у предпринимателя, применяющего упрощённый порядок НДС по ставке 6%, имеет право на зачёт НДС. Ограничение касается самого продавца: он не принимает к зачёту входящий НДС по товарам, которые покупает сам.

Для покупателя разница только в сумме: в счёте-фактуре НДС указывается по ставке не 12%, а 6%, значит, и сумма к зачёту соответственно меньше.

Пример (составлен автором, цифры условные). ООО «Сайкал мебель» (общеустановленный порядок) купило в магазине «Ёгоч олами», применяющем порядок 6%, доски на 10 000 000 сумов без НДС.

Проводки: Дт 1010 «Сырьё и материалы» – Кт 6010 10 000 000; Дт 4410 «Авансовые платежи в бюджет по налогам и сборам» – Кт 6010 600 000. Если бы эти доски были куплены у поставщика, работающего в общеустановленном порядке, НДС составил бы 10 000 000 × 12% = 1 200 000 сумов.

Практический совет: сравнивая цены, смотрите не на итоговую сумму с НДС, а на цену без НДС. Например, если сравнить 10 600 000 сумов, предложенные продавцом в порядке 6%, с 11 200 000 сумов (10 000 000 + 1 200 000) продавца со ставкой 12%, у обоих стоимость без НДС одинакова — разница только в сумме НДС к зачёту.

Согласно Указу № УП-100 с 1 июня 2026 года порог перехода на общеустановленный порядок налогообложения установлен в размере 12 000-кратной базовой расчётной величины (БРВ). Порог не зафиксирован в сумах жёстко, а привязан к БРВ. Поэтому при изменении БРВ меняется и выражение порога в сумах.

Согласно Указу № УП-115 с 1 сентября 2026 года БРВ составляет 440 000 сумов. Расчёт: 440 000 × 12 000 = 5 280 000 000 сумов, то есть 5,28 млрд сумов.

Пример (составлен автором, цифры условные). «Мехригиё маркет» ежемесячно сравнивает свой доход с порогом:

За месяц доход вырос на 360 000 000 сумов. Если такой темп сохранится, оставшиеся 660 000 000 сумов будут исчерпаны примерно за 1,8 месяца (660 000 000 : 360 000 000). Для магазина это предупреждение: подготовку к общеустановленному порядку нужно начинать уже сейчас.

Из чего состоит подготовка? Упорядоченный сбор счетов-фактур от поставщиков для зачёта входящего НДС, настройка бухгалтерской программы для учёта НДС и налога на прибыль, пересмотр цен с учётом НДС.

Обратите внимание: доход за какой период сравнивается с порогом и с какой даты осуществляется переход, определяется Налоговым кодексом, поэтому точную дату проверьте по действующей редакции.

Согласно Указу № УП-100 и переход на упрощённый порядок, и отказ от него осуществляются с первого числа месяца, следующего за месяцем направления уведомления. То есть независимо от того, в какой день месяца направлено уведомление, новый порядок начинается с 1-го числа следующего месяца.

О товарах на складе: при возврате в общеустановленный порядок налогоплательщик может в установленном порядке принять к зачёту НДС, содержащийся в балансовой стоимости остатков товарно-материальных запасов и долгосрочных активов, числящихся на его балансе на дату перехода. В порядке 6% этот НДС не принимался к зачёту и вошёл в себестоимость, теперь появляется возможность его вернуть.

Пример (составлен автором, цифры условные). «Лаззат ошхонаси» 20 ноября направила уведомление об отказе. Общеустановленный порядок начинается с 1 декабря. По состоянию на 1 декабря на складе находятся продукты, полученные от поставщиков, работающих в общеустановленном порядке:

По продуктам, купленным на рынке без НДС, НДС к зачёту нет, так как в их цене НДС не было.

Практический совет: перед направлением уведомления проведите инвентаризацию на дату перехода и свяжите остатки со счетами-фактурами поставщиков: если вы сможете показать, какой товар с каким документом и с каким НДС поступил, принять НДС к зачёту будет проще.

Инвестиционный вычет — вычет по налогу на прибыль, предусмотренный статьёй 308 Налогового кодекса. Его можно применить в качестве расхода на амортизацию в том году, когда здания и сооружения и новое технологическое оборудование приобретены и введены в эксплуатацию.

Размер бывает двух видов:

1) 20 процентов — от стоимости нового технологического оборудования, расходов на модернизацию производства, техническое и (или) технологическое перевооружение, а также от сумм средств, направляемых на приобретение программного обеспечения местного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем;

2) 10 процентов — от суммы средств, направляемых на расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд.

Под «новым» технологическим оборудованием понимается оборудование, с года выпуска которого прошло не более 3 лет.

Справка об инвестиционном вычете отражается в приложении 3 к отчётности по налогу на прибыль.

Пример (составлен автором, условные цифры). ООО «Чинор кандолат» в 2026 году купило новую упаковочную линию 2025 года выпуска за 600 млн сумов и в том же году ввело её в эксплуатацию. Кроме того, на реконструкцию производственного здания оно потратило 1 млрд сумов.

• По оборудованию: 600 млн × 20% = 120 млн сумов.
• По зданию: 1 000 млн × 10% = 100 млн сумов.
• Итого инвестиционный вычет: 220 млн сумов.

Если бы предприятие в 2026 году купило оборудование 2021 года выпуска, оно не считалось бы «новым», так как с года выпуска прошло более 3 лет, и вычет 20 процентов не применялся бы.

Совет: сохраняйте документ, подтверждающий год выпуска оборудования (паспорт, сертификат или товаросопроводительные документы), и акт ввода в эксплуатацию — именно эти документы показывают, что вычет обоснован.

В этом случае НДС исчисляется не со всей цены продажи, а только с наценки (разницы). Согласно части 11 статьи 248 Налогового кодекса при реализации автомобилей и объектов жилой недвижимости, приобретённых у физических лиц для перепродажи, налоговая база определяется как положительная разница между ценой реализации и стоимостью приобретения. Важно: эта разница включает сумму налога, то есть НДС находится «внутри» разницы.

Поэтому формула расчёта такая: НДС = (цена продажи − стоимость приобретения) × 12/112. Здесь 12 — ставка НДС (12%), а 112 — это 100 + 12, поскольку сумма включает НДС.

Пример (составлен автором, условные цифры). ООО «Тез авто савдо» купило у гражданина Жасура подержанный автомобиль для перепродажи за 185 000 000 сумов и через месяц продало его за 212 500 000 сумов.

Правильный расчёт: разница 212 500 000 − 185 000 000 = 27 500 000 сумов. НДС = 27 500 000 × 12/112 = 2 946 428,57 сума. Оставшаяся часть разницы, 24 553 571,43 сума, — наценка фирмы без НДС.

Частая ошибка: применять 12/112 ко всей цене продажи. Получается 212 500 000 × 12/112 = 22 767 857,14 сума — почти в 7,7 раза больше правильной суммы, то есть налог съел бы около 83% всей наценки (27 500 000 сумов). Вторая ошибка: применять к разнице не 12/112, а 12% (27 500 000 × 12% = 3 300 000 сумов) — это тоже неверно, потому что налоговая база включает НДС.

Обратите внимание: этот порядок касается только автомобилей и жилья, купленных у физических лиц с целью перепродажи. Если фирма купила автомобиль для собственного использования и он учитывается как основное средство, при его последующей продаже это правило не применяется. Поэтому уже при покупке чётко определите, где учитывается объект (как товар или как основное средство).

Главный риск касается не арендной платы, а товаров, которые хранятся в этом помещении. Согласно действующему порядку остатки товарно-материальных запасов, хранящихся в объектах недвижимости, арендованных или используемых безвозмездно по договорам, не поставленным на учёт в системе «e-ijara», не инвентаризируются. Для целей налогообложения они считаются отсутствующими на вашем складе, и это расценивается как сокрытие налоговой базы.

Почему это серьёзно? Согласно статье 223 Налогового кодекса отсутствие на складе или в месте реализации товаров, которые по учёту числятся нереализованными, признаётся сокрытием (занижением) налоговой базы и влечёт штраф в размере 20 процентов суммы сокрытой базы. На практике налоговый орган считает такие товары проданными, начисляет на них НДС 12% и сверх этого применяет штраф 20%.

Пример (составлен автором, условные цифры). ООО «Нурли плитка» арендовало склад на окраине города по устной договорённости и простому бумажному договору, но не зарегистрировало его в «e-ijara». По бухгалтерскому учёту на этом складе лежит непроданная плитка на 150 000 000 сумов.

Условный расчёт: если товар считается проданным, НДС 150 000 000 × 12% = 18 000 000 сумов. Если сокрытая база принимается равной 150 000 000 сумов, штраф 150 000 000 × 20% = 30 000 000 сумов. Итого дополнительная нагрузка — 48 000 000 сумов, и всё это за товар, на котором фирма ещё ничего не заработала. Эти цифры только для пояснения: на практике сокрытую базу и базу НДС определяет налоговый орган, и они могут отличаться от данного примера.

Практический совет: каждый договор аренды или безвозмездного пользования помещением, где хранится товар, регистрируйте в «e-ijara» до начала использования. При продлении срока или заключении нового договора проверьте и его. Сохраняйте подтверждение регистрации вместе с копией договора: оно может понадобиться при проверке.

Согласно статье 59 Налогового кодекса (НК) к деятельности в социальной сфере относятся:

1) медицинские услуги: диагностика, профилактика, лечение, стоматология (косметология в этот перечень не входит); 2) образовательные услуги, включая проведение тестов и экзаменов; 3) научная деятельность (только для аккредитованных субъектов); 4) услуги в сфере физической культуры и спорта, занятия, соревнования, сдача в аренду спортивных сооружений и спортивного инвентаря; 5) социальная защита: для детей, пожилых людей и лиц с инвалидностью.

Одного наличия деятельности в перечне недостаточно. Главное условие — «правило 90%»: доход от этой деятельности (вместе с безвозмездно полученным имуществом) должен составлять не менее 90% совокупного годового дохода. Если доля меньше, статус социальной сферы не предоставляется.

Пример (составлен автором, условные цифры): совокупный годовой доход клиники «Соглом тиш» — 1 000 000 000 сумов.

Случай 1: от лечения и стоматологических услуг — 920 000 000 сумов, от косметологии и сдачи свободного помещения в аренду — 80 000 000 сумов. Доля: 920 / 1 000 = 92%. Это выше 90%, статус социальной сферы сохраняется.

Случай 2: от медицинских услуг — 850 000 000 сумов, от косметологии — 150 000 000 сумов. Доля 85%. Косметология не считается медицинской услугой, поэтому правило 90% не выполняется и статус не предоставляется.

Практический совет: в течение года ежеквартально рассчитывайте долю основной деятельности. Если доля приближается к 90%, перед открытием нового направления (например, косметологии) заранее посчитайте его влияние на годовую долю.

Эта ситуация регулируется постановлением Кабинета Министров от 23 ноября 2019 года № 943. Прежде всего помните: ответственность за обеспечение постоянного доступа к интернету возложена на самого предпринимателя. Поэтому возможный обрыв связи лучше продумать заранее и подготовить резервное подключение.

Порядок по шагам:

Шаг 1. При неисправности сообщите в центр технического обслуживания ККМ (ЦТО); откладывать это не стоит.

Шаг 2. ЦТО в течение 1 часа уведомляет налоговый орган через специальную информационную систему. Это обязанность центра; вы же запишите время своего обращения.

Шаг 3. До устранения неисправности или до выдачи резервного аппарата выдавайте покупателям специальную квитанцию, зарегистрированную в органах государственной налоговой службы. Её форма приведена в приложении 4 к положению.

Шаг 4. После настройки ККМ в течение 1 рабочего дня внесите данные о продажах из книжки специальных квитанций в систему онлайн-ККМ или виртуальной кассы.

Пример (составлен автором, условные цифры): во вторник в 11:00 в аптеке «Мехригиё» отключился кассовый аппарат. Кассир сразу позвонил в ЦТО и записал время в журнал. До устранения неисправности 14 покупателям выдали специальные квитанции. Аппарат настроили в среду, поэтому данные о продажах по 14 квитанциям должны быть внесены в систему в течение 1 рабочего дня после настройки ККМ.

Практический совет: зарегистрированную книжку квитанций готовьте не после поломки, а заранее, и храните рядом с кассой.

«Второй шанс» — экономическая амнистия, объявленная Указом Президента от 27 августа 2026 года № УП-175. Она предназначена для малого и среднего бизнеса и действует до 31 декабря 2026 года.

Условие по пене: если налоговая задолженность, возникшая до принятия Указа, полностью погашена до 31 декабря 2026 года, начисленная по этой задолженности пеня списывается. Поскольку условие — «полное погашение», рассчитывать на такой результат при закрытии части долга нельзя.

По штрафам: неуплаченная часть административных штрафов, наложенных до 1 января 2026 года за несвоевременное представление налоговой отчётности, также списывается.

Пример (составлен автором, условные цифры): старая налоговая задолженность пекарни «Баракали нон» — 7 000 000 сумов, начисленная на неё пеня — 900 000 сумов. Если пекарня полностью уплатит 7 000 000 сумов до конца декабря, пеня в 900 000 сумов будет списана. Если она уплатит только 5 000 000 сумов, условие полного погашения не выполняется.

Что делать: 1) определите сумму долга и пени по состоянию расчётов в налоговом органе; 2) спланируйте, когда и за счёт каких средств закрыть долг; 3) не откладывайте платёж на последние дни, так как деньгам нужно время, чтобы поступить; 4) после оплаты проверьте, что долг обнулился.

Общая ставка НДС — 12 процентов. Значит, если цену без НДС принять за 100, цена с НДС будет 112. Поэтому, чтобы найти НДС из итоговой цены, её нужно умножить на 12 и разделить на 112. А чтобы найти цену без НДС, делим итоговую цену на 1,12.

Частая ошибка — брать 12 процентов прямо от итоговой цены. Это завышает НДС, потому что 12 процентов начисляются на цену без НДС, а не на итоговую цену.

Пример: «Лаззат таомлари» купила кухонное оборудование за 5 600 000 сумов (с НДС). НДС = 5 600 000 × 12 / 112 = 600 000 сумов. Цена без НДС = 5 600 000 / 1,12 = 5 000 000 сумов. Проверка: 5 000 000 × 12% = 600 000. Если ошибочно посчитать 5 600 000 × 12%, получится 672 000 сумов, то есть на 72 000 сумов больше.

Отдельно. Согласно НСБУ № 21 на счёт доходов записывается сумма без НДС: Дт 4010 – Кт 9020 «Доходы от реализации товаров» (в таблице пункта 383 указано «за вычетом НДС, акцизов»). А НДС отдельно, как задолженность перед бюджетом: Дт 4010 – Кт 6410. Общий долг покупателя на 4010 равен сумме обеих величин.

Одновременно списывается себестоимость проданного товара: Дт 9120 – Кт 2910. Если НДС включить в 9020, выручка искусственно завысится и показатели отчёта о доходах исказятся.

Пример: «Ойдин техника» продала в рассрочку холодильники на 20 000 000 сумов (без НДС), их себестоимость — 15 000 000 сумов. НДС 12% = 2 400 000. Проводки: Дт 4010 – Кт 9020 20 000 000; Дт 4010 – Кт 6410 2 400 000; Дт 9120 – Кт 2910 15 000 000. Покупатель должен заплатить 22 400 000 сумов.

НДС по покупкам сначала собирается на счёте 4410: Дт 4410 – Кт 6010 (НСБУ № 21, пункт 190: на 4410 учитывается и НДС, указанный в расчётных документах по приобретённым ТМЗ). НДС по продажам отражается по кредиту 6410: Дт 4010 – Кт 6410.

Когда НДС по покупкам принимается к зачёту, он закрывается против 6410: Дт 6410 – Кт 4410. После этого кредитовое сальдо по НДС на 6410 становится суммой к уплате в бюджет, а уплата записывается проводкой Дт 6410 – Кт 5110. Аналитика по 6410 ведётся отдельно по видам налогов (пункт 274), поэтому не смешивайте сальдо по НДС с другими налогами.

Пример: «Мевали бог» за налоговый период купила товар на 8 000 000 сумов (без НДС), НДС по покупкам — 960 000 сумов. НДС по продажам за тот же период составил 2 400 000 сумов. После Дт 6410 – Кт 4410 960 000 на 6410 остаётся 1 440 000 сумов, при уплате Дт 6410 – Кт 5110 1 440 000.

По возвращённой части уменьшается и НДС. Согласно НСБУ № 21 (пункт 381) ранее начисленный НДС записывается по дебету 6410 и кредиту счёта к получению или счёта денежных средств: Дт 6410 – Кт 4010. Сам доход уменьшается через контрпассивный счёт 9040 «Возврат реализованных товаров (продукции)»: Дт 9040 – Кт 4010.

Поскольку товар вернулся на склад, восстанавливается и его себестоимость: Дт 2910 – Кт 9120. Тогда продажа, НДС и себестоимость все три сторнируются в одинаковом объёме, и отчёт не показывает «раздутую» выручку.

Пример: «Ипак йули текстиль» продала ткань на 10 000 000 сумов (без НДС), покупатель вернул часть на 2 000 000 сумов, её себестоимость — 1 500 000 сумов. Проводки: Дт 9040 – Кт 4010 2 000 000; Дт 6410 – Кт 4010 240 000; Дт 2910 – Кт 9120 1 500 000.

Нет, продажа основного средства — не торговля товарами, она отражается через 9210 «Выбытие основных средств». Долг покупателя: Дт 4010 – Кт 9210 (НСБУ № 21). А НДС, начисленный по продаже: Дт 9210 – Кт 6410 (строка 17 таблицы группы 9200).

Таким образом, в кредит 9210 поступает полная сумма к получению от покупателя, в дебет записываются первоначальная стоимость машины и НДС, а износ возвращается в кредит. Оставшаяся разница — прибыль или убыток от продажи.

Пример: «Саховат логистика» продала машину за 44 800 000 сумов (с НДС). НДС = 44 800 000 × 12 / 112 = 4 800 000. Первоначальная стоимость машины — 90 000 000, износ — 55 000 000. На 9210: кредит 44 800 000 + 55 000 000 = 99 800 000; дебет 90 000 000 + 4 800 000 = 94 800 000. Разница 5 000 000 сумов — прибыль: Дт 9210 – Кт 9310.

Работодатель здесь — налоговый агент: налог удерживается из дохода работника, а предприятие перечисляет его в бюджет. В НСБУ № 21 есть готовая проводка: «Удержание суммы налога на доходы из заработной платы физических лиц» Дт 6710 – Кт 6410. При перечислении в бюджет: Дт 6410 – Кт 5110.

Обратите внимание: этот налог не является расходом предприятия, поэтому он не записывается на 9420 или 9430. Расход — это сама зарплата (например, Дт 9420 – Кт 6710), а налог удерживается из этой суммы, и работник получает на руки меньше.

Пример (суммы условные, размер удерживаемого налога определяется действующим налоговым законодательством): бухгалтеру «Дурдона кафе» Санжару начислена зарплата 6 000 000 сумов, из неё в качестве НДФЛ удержано, допустим, 700 000 сумов. Проводки: Дт 9420 – Кт 6710 6 000 000 (зарплата административного работника); Дт 6710 – Кт 6410 700 000; выплата работнику Дт 6710 – Кт 5110 5 300 000; в бюджет Дт 6410 – Кт 5110 700 000.

В таблице группы 6400 НСБУ № 21 (пункт 275, строка 1) указано, что задолженность перед бюджетом по отчислениям, налогам и сборам, относящимся к расходам периода, записывается проводкой Дт 9430 – Кт 6410. При уплате: Дт 6410 – Кт 5110.

Это нужно отличать от НДС и налога на прибыль. НДС получают с покупателя, и он не является расходом (Дт 4010 – Кт 6410). Налог на прибыль учитывается отдельно на счёте 9810 (Дт 9810 – Кт 6410). А налог, относящийся к расходам периода, уменьшает прибыль как обычный операционный расход.

Пример (условная сумма): «Навруз мебель» за квартал начислила задолженность по сбору, относящемуся к расходам периода, 900 000 сумов. Проводка: Дт 9430 – Кт 6410 900 000; уплата: Дт 6410 – Кт 5110 900 000. В аналитике 6410 эта сумма стоит отдельной строкой от НДС и других налогов.

Хотя деньги не поступили на расчётный счёт предприятия, задолженность перед бюджетом погашена, а вместо неё возник долг перед банком. В НСБУ № 21 для такого случая есть отдельная строка: «Погашение задолженности перед бюджетом за счёт полученных кредитов и займов» Дт 6410 – Кт 6810 (если кредит краткосрочный).

Если кредит сначала поступил на расчётный счёт, а затем с него уплачен налог, будет две проводки: Дт 5110 – Кт 6810 и Дт 6410 – Кт 5110. Результат одинаковый, только в банковской выписке видно движение денег. Проценты по кредиту начисляются отдельно как расход (Дт 9610 – Кт 6920).

Пример: у «Кукон чарм» была задолженность по налогу 30 000 000 сумов. Банк перечислил эту сумму в виде кредита прямо в бюджет: Дт 6410 – Кт 6810 30 000 000. Теперь сальдо на 6410 по этому налогу равно нулю, а на 6810 числится долг перед банком 30 000 000 сумов.

Согласно Указу УП-100 (26 мая 2026 года, с изменениями, внесёнными Указом УП-175) предприниматели в сфере торговли, общественного питания и услуг с 1 июня 2026 года до 1 января 2030 года могут на добровольной основе уплачивать НДС в упрощённом порядке по ставке 6 процентов. При этом порядке налог на прибыль — 0 процентов, а входящий НДС к зачёту не принимается.

Если входящий НДС не принимается к зачёту, он не собирается отдельно на 4410. Согласно пункту 15 НСБУ № 4 налоги, связанные с приобретением ТМЗ, если они не возмещаются (не принимаются к зачёту), включаются в себестоимость ТМЗ. То есть товар приходуется по полной сумме, подлежащей уплате поставщику: Дт 2910 – Кт 6010. А при продаже НДС начисляется по ставке 6 процентов и записывается проводкой Дт 4010 (или 5010) – Кт 6410.

Пример (цифры условные; для простоты принято, что НДС 6 процентов начисляется сверх продажной цены без НДС, база исчисления определяется налоговым законодательством): «Гулбахор маркет» купила товар за 11 200 000 сумов (в том числе НДС 1 200 000): Дт 2910 – Кт 6010 11 200 000. Продала его за 14 000 000 сумов (без НДС): Дт 4010 – Кт 9020 14 000 000; НДС 6% = 840 000: Дт 4010 – Кт 6410 840 000. Поскольку себестоимость — 11 200 000, валовая прибыль составляет 2 800 000 сумов. Если бы этот магазин работал в общеустановленном порядке, себестоимость была бы 10 000 000: поэтому перед выбором просчитайте оба варианта.

Нет. Даже в названии счёта 6410 написано «по видам», а в пункте 274 НСБУ № 21 указано, что аналитический учёт по 6410 ведётся отдельно по каждому виду налога. Точно так же авансы на 4410 разделяются по видам налогов.

Общее сальдо опасно: переплата по одному налогу «прячет» задолженность по другому. В результате в балансе будто бы нет долга, а на самом деле по определённому налогу числится неуплаченная сумма.

Пример: общее сальдо 6410 у «Сарбон саёхат» было равно нулю. При разбивке по аналитике выявилась задолженность по НДС 3 000 000 сумов, а по налогу на прибыль — переплата 3 000 000 сумов (дебетовое сальдо). Поэтому в программе рекомендуется открывать отдельный субсчёт или аналитическую карточку для каждого вида налога.

Начисленный налог на прибыль становится задолженностью перед бюджетом. Согласно НСБУ № 21 он отражается по дебету счёта 9810 «Расходы по налогу на прибыль» и кредиту счёта 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»: Дт 9810 – Кт 6410. При перечислении денег долг закрывается: Дт 6410 – Кт 5110.

9810 — транзитный счёт, в конце года остатка на нём не остаётся. При составлении годовой отчётности он закрывается на счёт конечного финансового результата: Дт 9910 – Кт 9810. Поэтому чистая прибыль получается суммой после налогообложения.

Пример: по декларации ООО «Октепа пласт» налог на прибыль составил 9 000 000 сумов. Бухгалтер записывает Дт 9810 – Кт 6410, в день оплаты — Дт 6410 – Кт 5110, а в конце года закрывает 9810 на 9910. Одна проверка: после оплаты остаток в аналитике 6410 по налогу на прибыль должен стать нулевым.

Согласно НСБУ № 21 (пункт 190) авансы, перечисленные в бюджет, накапливаются на счёте 4410 «Авансовые платежи в бюджет по налогам и сборам»: Дт 4410 – Кт 5110. Это актив, то есть деньги, «выданные бюджету заранее».

При окончательном расчёте налоговый долг стоит в кредите 6410, а авансы закрываются против него: Дт 6410 – Кт 4410. Если долг больше аванса, разница уплачивается (Дт 6410 – Кт 5110). Аналитика ведётся отдельно по каждому виду налога, поэтому аванс по одному налогу не смешивается с долгом по другому.

Пример: «Сайхун авто» в течение года перечислило авансов на 12 000 000 сумов, при окончательном расчёте налог составил 14 500 000 сумов. Проводки: Дт 6410 – Кт 4410 12 000 000; при уплате оставшихся 2 500 000 сумов — Дт 6410 – Кт 5110.

Штраф не входит ни в себестоимость продукции, ни в счёт покупателя. В примерах НСБУ № 21 по счетам 9400 (пункт 412) это указано прямо: штраф, начисленный по решению налоговых органов, отражается проводкой Дт 9430 «Прочие операционные расходы» – Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет». При оплате: Дт 6410 – Кт 5110.

Ошибкой будет просто закрыть долг на 6410 оплатой, не проведя расход: тогда на 6410 появится дебетовое сальдо и это будет выглядеть как переплата в бюджет.

Пример: на «Богишамол савдо» наложен штраф 2 000 000 сумов. В день получения решения — Дт 9430 – Кт 6410, в день оплаты — Дт 6410 – Кт 5110. Копия решения хранится как документ-основание для проводки.

Дивиденды начисляются из нераспределённой прибыли, а сумма к выплате учредителю отражается в кредите 6610 «Дивиденды к выплате»: Дт 8710 – Кт 6610. Предприятие удерживает налог у источника выплаты и перечисляет его в бюджет. Согласно НСБУ № 21 (примеры пункта 285) удержанный налог: Дт 6610 – Кт 6410.

После этого учредителю выплачивается только оставшаяся сумма: Дт 6610 – Кт 5110, а налог перечисляется в бюджет: Дт 6410 – Кт 5110. В результате закрываются и 6610, и 6410.

Пример: учредителю «Кукча мебель» начислены дивиденды D сумов, удерживаемый по законодательству налог составил S сумов. Проводки: Дт 8710 – Кт 6610 (D); Дт 6610 – Кт 6410 (S); Дт 6610 – Кт 5110 (D − S). Ставку для расчёта смотрите в действующем налоговом законодательстве.

Указом УП-100 (26 мая 2026 года) установлен автоматический возврат отрицательной разницы по НДС в пределах до 10 млн сумов. Под отрицательной разницей понимается ситуация, когда НДС, принимаемый к зачёту (входящий), оказался больше НДС, начисленного при реализации. Подробные условия порядка возврата читайте в самом Указе.

В бухгалтерском учёте возврат денег из бюджета согласно НСБУ № 21 (примеры пункта 275) отражается проводкой Дт 5110 «Расчётный счёт» – Кт 6410 «Задолженность по платежам в бюджет». После этой проводки дебетовое сальдо в аналитике 6410 по НДС должно закрыться.

Пример: «Ойдин принт» купило новое оборудование, и по итогам отчётного периода по НДС образовалась отрицательная разница 7 400 000 сумов. Когда сумма вернулась на банковский счёт, записывается Дт 5110 – Кт 6410 7 400 000. Общая ставка НДС по-прежнему 12%.

Да, излишне уплаченная сумма не пропадает, она остаётся вашими средствами. Её можно зачесть в счёт будущих платежей или других налогов либо по заявлению попросить вернуть на ваш банковский счёт.

Сначала сверьте расчёты с налоговым органом и уточните сумму переплаты. Если у вас есть задолженность по другим налогам, переплата может быть сначала направлена на её погашение. Сроки подачи заявления и возврата проверяйте по действующей редакции Налогового кодекса.

Рискованно. Чтобы расход был вычтен в налоговом учёте, он должен быть подтверждён документом. Если документа нет, при проверке этот расход могут не признать и пересчитать налог.

Если чек утерян, попробуйте запросить у продавца копию документа, счёт-фактуру или другой подтверждающий документ. Если оплата была банковской картой, дополнительным доказательством послужит банковская выписка.

Если будет установлено, что операции фактически не было и она была оформлена только на бумаге, налоговый орган может не признать принятый вами к зачёту НДС, взыскать недоплаченный налог и начислить на него пеню.

Поэтому сохраняйте документы, подтверждающие, что товар действительно поступил (договор, накладная, акт, приходный складской документ, оплата через банк). А нового партнёра проверяйте до заключения договора.

Не рекомендуется. Каждый документ, подписанный ЭЦП, считается подписанным владельцем ЭЦП, и отвечает за него тоже он. Если ключ и пароль переходят в чужие руки, становится трудно контролировать, кто что подписал.

Правильный путь: у бухгалтера должна быть своя ЭЦП, а соответствующие полномочия ему предоставляются в официальном порядке. Какие права можно дать работнику в электронных системах, проверяйте по действующим правилам этой системы.

В бухгалтерском учёте нет. До передачи товара или оказания услуги полученный аванс является обязательством и числится на счёте 6310. Доход признаётся при передаче товара.

Для целей налогообложения дата возникновения дохода и оборота установлена в Налоговом кодексе отдельно по каждому налогу. Поэтому при получении аванса проверяйте порядок по НДС и другим налогам по действующей редакции.

Нет. Социальный налог работодатель уплачивает за свой счёт. Он исчисляется от суммы заработной платы, начисленной работнику, но не вычитается из денег, которые работник получает на руки.

Из зарплаты работника удерживается НДФЛ. Его удерживает и перечисляет в бюджет работодатель как налоговый агент.

Нужен правильно оформленный счёт-фактура. В нём должны быть указаны ИНН продавца и покупателя, наименование товара, его сумма и сумма НДС.

Если документа нет или в нём есть ошибка, уплаченный НДС может быть не принят к зачёту.

Пеня начисляется за каждый день просрочки уплаты налога и начисляется, пока задолженность не погашена.

Штраф же является финансовой санкцией за налоговое правонарушение, например за несвоевременную сдачу отчётности. Размер обоих устанавливается Налоговым кодексом.

Ответственность ложится на налогового агента, то есть на работодателя. Правильно исчислить, удержать и своевременно перечислить налог в бюджет является его обязанностью.

На просроченную сумму может быть начислена пеня и применены другие меры, предусмотренные законом.

По общему правилу нет. Налог с оборота исчисляется не от прибыли, а от выручки, поэтому расходы не уменьшают налоговую базу.

Отдельные поступления, которые не включаются в налоговую базу, особо перечислены в Налоговом кодексе.

Налоговый орган запрашивает у налогоплательщика пояснения либо исправление ошибки и представление уточнённой отчётности.

Важно своевременно ответить на требование: зачастую это позволяет избежать последующей, более углублённой проверки.

Да. При обнаружении ошибки представляется уточнённая (исправленная) налоговая отчётность.

Если из-за ошибки налог был уплачен не полностью, нужно доплатить разницу и начисленную на неё пеню. Чем раньше вы сами исправите ошибку, тем мягче будут последствия.

Льгота должна быть прямо установлена законом, а предприятие должно соответствовать всем её условиям: вид деятельности, территория, срок и другие.

Подтвердите выполнение условий документами и правильно отразите льготу в отчётности. При нарушении условий льгота может быть отменена, а налог пересчитан.

Нет. Налоговый период устанавливается Налоговым кодексом отдельно для каждого налога: для одних это месяц, для других квартал или год.

Поэтому сроки отчётности и уплаты по каждому налогу удобно вести отдельно в налоговом календаре.

Прямой налог взимается непосредственно с дохода или имущества, и его бремя несёт сам плательщик: например, налог на прибыль или НДФЛ.

Косвенный налог включается в цену товара, его перечисляет в бюджет продавец, но в конечном счёте платит потребитель: например, НДС и акцизный налог.